ИП, физлицо или штатный работник: риски и последствия подмены трудовых отношений

Многие субъекты хозяйствования до сих пор в качестве оптимизации налогов применяют схемы подмены трудовых отношений. Применение такой схемы агрессивной налоговой оптимизации чревато серьезными финансовыми проблемами для бизнеса, о чем свидетельствуют многочисленные примеры из налоговой практики.

Как следствие —  недоплата налогов, пеня, административная и уголовная ответственность.

В предверии семинара «Оплата труда работников коммерческих организаций» собрали для Вас материалы налоговых проверок на тему оплаты труда и зарплатных налогов  из  официальных источников.

Пример 1

При проведении инспекцией МНС проверки ООО «С» (производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве) была выявлена подмена трудовых отношений с 22 работниками, зарегистрированными в качестве ИП. Цель —  избежание уплаты в бюджет подоходного налога с физических лиц.

Проверкой денежное вознаграждение данных ИП признано их заработной платой.

Последствия:

• ООО «С» признано налоговым агентом и из сумм выплаченных физическим лицам доходов было обязано исчислить подоходный налог с физических лиц (справочно — основание статья 33 НК

Справочно

По результатам проверки предъявлены к уплате налоги и пени в сумме 317,7 тыс. рублей, в том числе подоходный налог с физических лиц в сумме 179,8 тыс. рублей.

• Материалы проверки направлены в органы Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь для дачи правовой оценки.

Источник информации: nalog.gov.by

Пример 2

Инспекцией МНС в ходе камеральной проверки ООО «С» установлена подмена трудовых отношений гражданско-правовыми путем регистрации бывшего директора предприятия в качестве ИП и заключения с ним договора об оказании услуг по управлению предприятием.

При этом зарплата директора составляла 450 руб., а ежемесячное вознаграждение ИП – 7500 руб. или в 17 раз выше.

Последствия: предприятию предъявлено к уплате 22 тыс. руб. подоходного налога и 30 тыс. руб. налога на прибыль

Важно: в случаях выявления налоговыми органами в ходе проведения камерального контроля нарушений плательщикам направляются уведомления о корректировке налоговых обязательств и предоставляется возможность их добровольного исполнения посредством представления уточненных налоговых деклараций. Это позволяет субъектам предпринимательской деятельности избежать применения мер административной ответственности.

Источник информации: nalog.gov.by

Пример 3

При проведении инспекцией МНС внеплановой проверки ООО «Р» осуществляющего деятельность по переработке отходов и лома черных металлов, установлены факты подмены трудовых отношений с двумя работниками П. и К. хозяйственными отношениями между субъектами предпринимательской деятельности – ООО «Р» и ИП П. и К. в целях избежания уплаты в бюджет подоходного налога с физических лиц.

Проверкой денежное вознаграждение данных ИП признано их заработной платой, в связи с чем ООО «Р» признано налоговым агентом и из сумм, выплаченных физическим лицам П. и К. доходов обязано исчислить подоходный налог с физических лиц.

Последствия:

• На основании статьи 33 НК проверкой произведена корректировка налоговой базы подоходного налога с физических лиц и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Всего по результатам проверки, с учетом иных нарушений, предъявлены к уплате в бюджет налоги и пени в сумме 122,8 тыс. рублей, в том числе подоходный налог с физических лиц в сумме 92,8 тыс. рублей.
• Правовая оценка выявленным нарушениям будет дана органами Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
• В соответствии со статьей 243-1 Уголовного кодекса Республики Беларусь устанавливается ответственность налогового агента за уклонение от исполнения обязанности по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в крупном размере или особо крупном размере.

Справочно

Примечанием к 25 главе УК определено, что крупным размером ущерба признается размер ущерба на сумму в тысячу и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером ущербом – в две тысячи и более раз превышающую размер такой базовой величины.

Источник информации: nalog.gov.by

Пример 4

Проверкой установлен факт подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, в результате чего занижен выплаченный работнику доход в качестве заработной платы.

Работник в период с сентября 2014 года по апрель 2015 года, а также с февраля 2021 года по декабрь 2021 года являлся директором организации как штатный сотрудник. В период с апреля 2015 года по февраль 2021 года осуществлял руководство организацией под видом услуг по управлению организацией в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСН без уплаты налога на добавленную стоимость.

Последствия: по результатам проверки с учетом иных нарушений предъявлено к уплате Br4,1 млн, в том числе налогов в сумме Br3,2 млн. Материалы проверки направлены в управление Департамента финансовых расследований Комитета госконтроля по Могилевской области для дачи правовой оценки.

Источник: belta.by

Пример 5

Проводилась проверка по поручению органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу в отношении организации «Т». Установлена подмена трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения договоров с индивидуальными предпринимателями, которые ранее являлись сотрудниками организации. Договоры на оказание маркетинговых услуг заключались после прекращения трудовых отношений, в течение небольшого периода с даты регистрации ИП.

Денежные средства за маркетинговые услуги перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и в тот же день (в редких случаях — на следующий) переводились в доход ИП и обналичивались.

Всего за 2019-2020 годы организация «Т» перечислила на расчетные счета индивидуальных предпринимателей денежных средств на сумму Br769,3 тыс.

Последствия: по результатам внеплановой проверки инспекция составила акт, которым установлена неуплата налогов на сумму Br123,5 тыс., в том числе неуплата подоходного налога в размере Br113 тыс.