9 фактов о налогах при реорганизации в форме присоединения

“Скрыть хвосты”, “очистить историю” или “убрать убытки” – так, зачастую, “ликвидация” организации производится путем реорганизации в форме присоединения.

Вместе с тем, в таком юридическом процессе, казалось бы, есть очень много налоговых нюансов, которые могут существенно повлиять на результат задуманного.

1. Реорганизация, при которой компания получит налоговую выгоду, а бюджет – недоплату налогов, влечет назначение внеплановой проверки

Сам процесс реорганизации “стоит на контроле” у налоговиков:

• Организация обязана уведомить налоговый орган о проведении реорганизации в 10-дневный срок (п.1.9.3. ст. 22 НК);
• Организация обязана представить передаточный акт в течение 5 рабочих дней с даты реорганизации (п 1.4.3 ст. 22 НК).

Если в ходе камерального контроля по факту реорганизации будут установлены факт получения незаконной налоговой выгоды, может быть назначена выездная проверка.

2. А можно ли вообще было проводить реорганизацию?

Недопустимо проведение реорганизации путем присоединения при наличии признаков экономической несостоятельности (банкротства) и обязанности подать в экономический суд заявление об экономической несостоятельности (банкротстве) должника.

Должник обязан подать в экономический суд заявление об экономической несостоятельности (банкротстве) должника, в частности, если удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами либо прекращению деятельности должника – юридического лица (ст.9 Закона от 13.07.2012 № 415-З “Об экономической несостоятельности (банкротстве)”).

Административная ответственность за данное нарушение (скрыть банкротство) предусмотрено ст.13.7 КоАП и составляет штраф до 50 БВ на руководителя.

3. Убытки присоединяемой организации

Убытки присоединяемой организации не уменьшают налог на прибыль организации, к которой производится присоединение.

Счета учета доходов и расходов, прибылей и убытков (90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки” закрывают на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

4. Особый порядок предоставления налоговых деклараций

Правопреемник  должен в срок позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации подать налоговые декларации отдельно по деятельности присоединенной организации за период до внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п.5 ст.45,  п.2 ст.40 НК).

5. Особые сроки выставления ЭСЧФ

Портал для регистрации и подписания ЭСЧФ для присоединенной организации будет доступен до последнего числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (п. 6 ст.28 НК)).

В НК сказано, что по деятельности реорганизуемой организации в форме присоединения, ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией не позднее даты реорганизации (ч. 1 п. 7 ст. 131 НК).

По ликвидируемой организации ЭСЧФ выставляется не позднее десяти рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (соответствующего уведомления) (ч. 2 п. 7 ст. 131 НК).

Относительно покупателей присоединяемой организации, которые еще не получили ЭСЧФ по приобретенным объектам, продавец обязан выставить ЭСЧФ до даты ликвидации (ч. 4 п. 7 ст. 131 НК).

6. Передача вычетов по НДС правопреемнику

Правопреемнику для принятия переданного НДС к вычету необходимо соблюсти два условия:

1. вычеты должны быть получены по передаточному акту;
2. ЭСЧФ, выставленный правопредшественником, должен быть подписан получателем.

Правопредшественник обязан выставить правопреемнику ЭСЧФ на передаваемые вычеты и уменьшить общую сумму налоговых вычетов (п.21 ст.131 НК).

7. Совпадение должника и кредитора в одном лице

В такой ситуации происходит прекращении обязательств без налоговых последствий  в случае слияния двух юридических лиц, если в момент слияния одно из них является кредитором, а другое – должником в каком-либо обязательстве.

8. Признаки дробления у компаний при слиянии

В случае, если  в деятельности «слившихся» компаний есть признаки дробления, то при последующей налоговой проверке нельзя будет зачесть налоги присоединенных компаний в сумму доначисленных налогов. Кроме того, при применении УСН без НДС присоединенные компании не могут подписать входящие налоговые вычеты по НДС и зачесть их в счет уплаты доначисленной суммы налога

9. А “хвосты” все равно остаются

Процесс присоединения и исключения из ЕГР присоединенной компании не означает, что вопросов по периоду ее деятельности не будет. При реорганизации в форме присоединения права и обязанности присоединяемого юрлица переходят к лицу, к которому происходит присоединение, на основании передаточного акта (ч. 7 ст. 17 Закона о хозобществах, п. 2 ст. 54 ГК).

Налоговые органы в ходе налоговой проверки могут проверить в том числе и присоединенную организацию