Типичные ошибки, выявляемые при проверке дебиторской задолженности. Часть 3

Ошибка: Специальные сроки исковой давности

Ситуация

Организацией заключен договор купли-продажи с резидентом Чешской Республики на  реализацию товара «А». Товар был отгружен, однако оплата не поступила. По истечении срока давности 3 года организация дебиторскую задолженность включила во внереализационные расходы и учла при налогообложении прибыли.  Резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета на эту сумму не создавался.

Ошибка: организация неверно применила срок исковой давности. В рассмотренной ситуации следовало применить срок исковой давности равный 4 годам.

Обоснование

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК). Однако, для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 198 ГК). Так по договорам международной купли-продажи товаров срок исковой давности установлен в 4 года (ст. 8 Конвенции ООН «Об исковой давности в международной купле-продаже товаров»,  далее – Конвенция ООН). Чешская Республика является участницей выше названной конвенции. Соответственно срок исковой давности – 4 года.

Последствия: организацией занижена налоговая база по налогу на прибыль и не уплачен налог в бюджет.

Рекомендации: при списании дебиторской задолженности по международным договорам купли-продажи товаров рекомендуется посмотреть является ли контрагент участником конвенции ООН.

Справочно

Продолжительность срока исковой давности по внешнеторговым договорам зависит от закона страны, право которой стороны выбрали в качестве применимого, а так же от норм  международных соглашений.

Условия, влияющие  на срок исковой давности по международному договору купли-продажи

Ошибка: Неверное применение сроков исковой давности

Ситуация

Организацией заключен договор купли-продажи с резидентом РФ на  реализацию  товара «А». Товар был отгружен, однако оплата не поступила. По истечении срока давности 4 года организация дебиторскую задолженность включила во внереализационные расходы и учла при налогообложении прибыли.  Резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета на эту сумму не создавался. В договоре отсутствует ссылка на применении нормы Конвенции ООН.

Ошибка: неверно применен срок исковой давности в 4 года.

Обоснование

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК). Однако, для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 198 ГК). Так по договорам международной купли-продажи товаров срок исковой давности установлен в 4 года (ст. 8 Конвенции ООН «Об исковой давности в международной купле-продаже товаров»,  далее – Конвенция ООН). Однако, при применении срока исковой давности следует учесть, что РФ не является участницей ООН, а так же при заключении договора между сторонами не заявлено о применении Конвенции ООН.

Последствия: неверно исчислен налог на прибыль за два отчетных периода. В одном периоде имеется переплата по налогу на прибыль, в другом – не доплата.

Рекомендации: при списании дебиторской задолженности по международным договорам купли-продажи товаров рекомендуется посмотреть является ли контрагент участником конвенции ООН. Если контрагент не является участницей ООН, то следует обратить внимание закреплено ли в договоре условие о применении Конвенции ООН при списании дебиторской задолженности.

Ошибка: Приостановление срока исковой давности

Ситуация

Срок оплаты продукции по договору поставки истек 16.01.2018.

Претензию с требованием уплатить задолженность продавец направил 07.09.2020.

Ответ на претензию, в котором должник отклонил требования, продавец получил 28.09.2020. Организация при определении срока исковой давности не учла приостановление срока исковой давности

Ошибка: не учтено в бухгалтерском учете приостановление срока исковой давности.

Обоснование

В данном случае срок исковой давности:

• начал течь 17.01.2018;
• приостанавливался с 07.09.2020 по 28.09.2020;
• продолжился с 29.09.2020;
• истекает 29.03.2021, поскольку последний день срока — 28.03.2021 — нерабочий. В этом случае днем окончания срока будет следующий за ним рабочий день (ст. 194 ГК).

Справочно: основаниями приостановления срока  исковой давности является:

• предъявление претензии (подп. 5 п. 1 ст. 203 ГК);
• предоставление отсрочки исполнения обязательства (введение моратория) (подп. 3 п. 1 ст. 203 ГК);
• действие чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств (непреодолимой силы), препятствующих предъявлению иска (подп. 1 п. 1 ст. 203 ГК) и др.

Последствия: нарушение порядка бухгалтерского учета (не верная дата списания дебиторской задолженности).

Рекомендации: при определении сроков для списания дебиторской задолженности бухгалтерии целесообразно привлекать юристов организации поскольку они корректно могут определить приостанавливался ли срок исковой давности и на какой период.

Ошибка: Акт сверки с поставщиками

Ситуация

Организация при проведении годовой инвентаризации перед составлением годовой отчетности за 2021 года провела сверку с дебиторами путем составления акта сверки расчетов по состоянию на 1 октября 2021 года. Акты сверки расчетов подписаны бухгалтерами организаций

Ошибка: неверно определен период для составления актов сверки, акты сверки подписаны не уполномоченными лицами.

Обоснование

По расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

Форма акта сверки расчетов в законодательстве не закреплена. Каждая организация разрабатывает данную форму справки самостоятельно (как правило форма справки содержится в выходных формах бухгалтерской программы).

Справочно: в форме акта сверки следует предусмотреть содержание следующих сведений:

• даты составления и даты, на которую проводится сверка;
• наименования организации-составителя и контрагента;
• договора о заключении сделок, по которым возникла задолженность;
• первичных учетных документов (номера, даты и суммы), в соответствии с которыми отражено возникновение или погашение задолженности и др.

Акт сверки имеет юридическую силу, если подписан руководителями либо уполномоченными ими представителями обеих сторон (письмо Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 06.05.2009 № 02-43/1066 «О судебном приказе»).

Последствия: нарушение порядка методологии бухгалтерского учета. В случае необходимости подачи документов в суд акт сверки расчетов согласно  письма Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 06.05.2009 № 02-43/1066 «О судебном приказе» обосновано может быть не принят ко вниманию.

Рекомендации: в случае подписания актов сверки расчетов не руководителем организации (на практике, как правило, подписываются бухгалтером организации) необходимо на основании приказа (распоряжения) руководителя  уполномочить подписывать акты сверки расчетов бухгалтера или иное лицо.