Ловушки налога на прибыль: ошибки при списании дебиторской и кредиторской задолженности

  • Запись опубликована:18 апреля, 2024

Каждый бухгалтер знает, что списанные дебиторская и кредиторская задолженности по истечении срока исковой давности или в связи с ликвидацией контрагента включаются во внереализационные расходы (ВР) или внереализационные доходы (ВД) и учитываются при расчете налога на прибыль.

В большинстве случаев так и есть, но есть нюанс.

Какой?

Налоговый консультант поможет разобраться.

Ситуация 1 – перечисление аванса

В 2023 году организацией А перечислен аванс за товары организации Б. В 2024 году организация Б ликвидирована и исключена из ЕГР. Организация А в бухгалтерском учете списала дебиторскую задолженность и учла эту сумму при налогообложении прибыли в составе ВР.

Ошибка: сумма перечисленного аванса не учитывалась при исчислении налога на прибыль. Поэтому учесть сумму списанной задолженности в составе ВР и уменьшить сумму налога на прибыль нельзя.

Обоснование

Суммы дебиторской задолженности, возникшие по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, не включаются в состав ВР (абз.4 ч.1 п.п.3.24 п.3 ст.175 НК).

Ситуация 2 – получение займа

Организация А получила заем от организации Б. Организация А заем не вернула, срок исковой давности истек. Организация А в бухгалтерском учете списала кредиторскую задолженность по займу и не учитывала эту сумму при налогообложении прибыли в составе ВР в связи с тем, что сумма займа не учитывалась при налогообложении прибыли.

Ошибка: сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, учитывается в составе ВД.

Обоснование

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав ВД и учитываются при исчислении налога на прибыль, даже если такие суммы относятся к операциям, не учитываемым при исчислении налога на прибыль (п.п.3.9 п.3 ст.174 НК).

Ситуация 3 – предоставление займа

Организация А перечислила заем организации Б. Организация Б заем не вернула, срок исковой давности истек. Организация А в бухгалтерском учете списала дебиторскую задолженность и не учитывала эту сумму при налогообложении. После этого организация Б заем вернула. Сумму возвращенного займа организация А включила в состав ВД и учла при налогообложении прибыли.

Ошибка: сумма возвращенного займа в состав ВД не включается, при налогообложении прибыли не учитывается.

Обоснование

Поступившие в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности суммы не включаются в состав ВД, если суммы списанной дебиторской задолженности ранее не были учтены в составе ВР по основаниям, предусмотренным п.п.3.22 и п.п.3.23 п.3 ст.175 НК (п.п.3.8 п.3 ст.174 НК).

Ситуация 4 – освобождение от налога на прибыль

Организация в 2022 году отгрузила товар, прибыль от реализации которого освобождалась от налогообложения в соответствии с Декретом №6 от 7 мая 2012 г. (деятельность в сельской местности). Оплата за товар не поступила, а в 2024 году покупатель ликвидирован и исключен и ЕГР. Организация в бухгалтерском учете списала дебиторскую задолженность и учла суммы списанной задолженности в составе ВР, учитываемых при налогообложении.

Ошибка: списанные суммы дебиторской задолженности не включаются в состав ВР и при налогообложении прибыли не учитываются.

Обоснование

В состав ВР не включаются и не учитываются при исчислении налога на прибыль суммы, списанной в связи с ликвидацией контрагента дебиторской задолженности, если дебиторская задолженность возникла в отношении выручки, по которой организация применила освобождение по налогу на прибыль (абз.2 ч.2 п.п.3.24 п.3 ст.175 НК).

Ситуация 5 – встречная задолженность

Организация А в бухгалтерском учете списывает дебиторскую задолженность организации Б за реализованные товары в связи с истечением срока исковой давности в сумме 100 рублей. Списанная сумма задолженности включена организацией А в состав ВР и учтена при налогообложении прибыли в полном объеме. У организации А имеется задолженность перед организацией Б за оказанные услуги в сумме 80 рублей.

Ошибка: списанная дебиторская задолженность подлежала включению в состав ВР, учитываемых при налогообложении прибыли, только в сумме 20 рублей (100 рублей – 80 рублей).

Обоснование

Списанная в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность включается в состав ВР и учитывается при исчислении налога на прибыль только в сумме превышения имеющегося встречного требования (абз.3 ч.2 п.п.3.22 п.3 ст.175 НК).

В сфере налогов, где каждая деталь имеет значение, правильный совет может стать ключом к вашему финансовому благополучию. Обратитесь за налоговой консультацией в ООО «БелАудитАльянс», и мы поможем вам сориентироваться в сложном налоговом законодательстве, оптимизировать ваш налоговый бюджет и избежать ошибок, которые могут стоить очень дорого.

Подробнее о налоговых консультациях ООО «БелАудитАльянс»

Оставьте оценку этой статье
[Общий: 3 В среднем: 5]