10 фактов о выплате дивидендов учредителю-физическому лицу в натуральной форме

Дивиденды могут выплачиваться, как в денежной форме, так и в натуральной.  На что важно обратить внимание бухгалтеру и собственнику бизнеса?

1. При выплате дивидендов в натуральной форме у учредителя возникает доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению подоходным налогом согласно норм ст. 200 НК.

2. При получении учредителем-физическим лицом от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен.

3. При отсутствии регулируемых цен налоговая база подоходного налога определяется организациями самостоятельно, но не менее стоимости товаров, иного имущества, определенной в  определенном порядке:

• по капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам – по оценочной стоимости;
• по товарам — по цене на идентичные товары, имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары, имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. в Интернете).

Справочно

При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичные товары, имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене. В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене на идентичные товары, имущество налоговая база определяется по цене на однородные товары, имущество.

4. Учредители, за исключением применения нулевой ставки по подоходному налогу, должны получить начисленные им дивиденды за минусом удержанного с этих дивидендов сумм подоходного налога. Удержать подоходный налог с дохода в натуральной форме нельзя. Целесообразно предложить учредителю внести сумму исчисленного подоходного налога в кассу или на расчетный счет организации. В противном случае бухгалтер будет обязан в течении 30 дней уведомить налоговый орган о не удержании подоходного налога.  

5. При выплате дивидендов физическому лицу резиденту Республики Беларусь возможно применение пониженных ставок – 0 и 6 процентов.

Пониженные ставки подоходного налога применяются белорусской организацией при выплате дивидендов физическим лицам — резидентам Республики Беларусь, т. е. физическим лицам, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

Типичная ошибка

Некоторые учредители-физические лица с 2020 года или инога срока не находятся на территории Республики Беларусь, а соответственно не являются налоговыми резидентами РБ. Применение понижающих ставок при выплате дивидендов, учредителю, который менее 183 дней не находится на территории Республики Беларусь, т.е. не является налоговым резидентом РБ и соответственно при выплате дивидендов должна применяться общеустановленная ставка – 13 процентов. «Цена» вопроса между 0% ,  6% или 13 %  очень значительна, что приводит к доначислению немалых сумм налога и пени.

6. Уплата подоходного налога с дивидендов должна производиться на дату фактического получения дохода работником-учредителем, то есть, на дату передачи товара работнику-учредителю.

7. Дивиденды, как в натуральной, так и в денежной форме не являются объектом для отчислений в ФСЗН и Белгосстрах.

8. Расчет с учредителем по начисленным ему дивидендам в натуральной форме (товаром) следует рассматривать как реализацию товара, которая отражается в учете в общеустановленном порядке с уплатой налога на прибыль и НДС или налога при УСН.

Справочно

В дальнейшем происходит  закрытие задолженности учредителя за товар суммой дивидендов, которые ему причитаются.

9. Так как выплата дивидендов в натуральной форме в общем случае является  реализацией, то с 1.01.2023 года следует обратить внимание на особенности исчисления НДС в соответствии с п. 42 ст. 120 НК.

10. Расчет с учредителем по причитающимся дивидендам в натуральной форме – это три отдельных хозяйственных операции в бухгалтерском учете:

1. начисление дивидендов;
2. реализация имущества;
3. проведение зачета между задолженностью по дивидендам и за реализацию имущества.

В бухгалтерском учете  при выплате дивидендов, например, ТМЦ отражаются следующие записи:

• Д84 К 70 (75-2) — отражено начисление дивидендов
• Д75-2 (70) К68-4 — отражен исчисленный подоходный налог на дату принятия решения о выплате дивидендов
• Д 62 К 90-1 — отражена передача товара  в счет задолженности по начисленным дивидендам
• Д 75-2 (70) К 62 — отражен зачет задолженности по выплате дивидендов
• Д-т 73 К75-2 (70) — отражена сумма превышения стоимости передаваемых товарно-материальных ценностей над суммой задолженности по начисленным дивидендам