Земельный налог и арендная плата – ответы на типичные вопросы в разъяснении МНС

На сайте МНС 1.02.2023 года было опубликовано письмо МНС от 30.01.2023 №2-2-15/00309 дающее ответы на часто встречающиеся вопросы у налогоплательщиков.

Вопрос 1

Уплата земельного налога в 2023 году авансовыми платежами, определенными исходя из сумм земельного налога за 2022 год, — это обязанность или право? Может ли организация производить платежи в бюджет, сделав предварительный расчет земельного налога на 2023 год?

Ответ

Уплата в 2023 году земельного налога за 2023 год плательщиками-организациями, за исключением бюджетных организаций, производится только авансовыми платежами, размер которых определяется как одна четвертая суммы земельного налога, исчисленного за 2022 год, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период.

Справочно: прогнозными документами на 2023 год среднегодовое значение прогнозного индекса роста потребительских цен на 2023 год предусмотрено в размере 110,5 процента.

Вопрос 2

На основании чего рассчитываются авансовые платежи по земельному налогу на 2023 год? Нужно ли после уплаты авансовых платежей доплачивать суммы авансовых платежей в 2023 году при предоставлении уточненной декларации в 2023 году за 2022 год?

Ответ

Авансовые платежи на 2023 год рассчитываются на основании показателей «Итого земельного налога к уплате» по графе 14 части I и «Итого земельного налога к уплате» по графе 8 части III налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций (далее — налоговая декларация) за 2022 год.

Вопрос 3

Применяется ли в 2023 году к авансовым платежам по земельному налогу, исчисленным за 2022 год, повышенный коэффициент 3?

Ответ

В 2023 году размер авансовых платежей по земельному налогу определяется как ¼ суммы земельного налога, исчисленного за 2022 год, проиндексированной с применением прогнозного индекса роста потребительских цен на текущий налоговый период в размере 110,5 % и без применения коэффициента 3.

Вопрос 4

Изменится ли в 2023 году порядок уплаты арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее —  арендная плата)? Будут ли авансовые платежи по арендной плате?

Ответ

Арендная плата взимается в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности». Уплата в бюджет арендной платы в 2023 году производится на основании вышеназванного Указа, авансовые платежи по арендной плате не предусмотрены.

Вопрос 5

Земельный участок предоставлен организации для обслуживания здания. Здание не используется организацией. Необходимо ли по такому земельному участку исчислять земельный налог с применением коэффициента 3 к ставке земельного налога?

Ответ

В соответствии с п.121 статьи 241 НК коэффициент 3 применяется к ставкам земельного налога только в отношении земельных участков, на которых отсутствуют капитальные строения.

Земельный участок, предоставленный организации для обслуживания здания, на котором расположено здание, которое не используется организацией, не подпадает под категорию земельных участков, на которых отсутствуют капитальные строения, и соответственно, земельный налог по нему исчисляется без применения коэффициента 3 к ставке земельного налога.

Вопрос 6

Коэффициент 3, установленный пунктом 121 статьи 241 НК, применяется только к ставкам земельного налога или указанный коэффициент применяется также и к размеру ежегодной арендной платы при аренде земельного участка, находящегося в государственной собственности?

Ответ

В п.6 Указа №160 установлено, что с 1 января 2023 г. в отношении земельных участков, предоставленных в аренду юридическим лицам для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых отсутствуют капитальные строения, этими юридическими лицами к размеру ежегодной арендной платы применяется повышающий коэффициент 3 независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за земельный участок.

Вопрос 7

Применяется ли коэффициент 3 к ставке земельного налога, установленный п. 121 статьи 241 НК, при исчислении земельного налога по земельным участкам, решение о предоставлении которых принято до 01.01.2023?

Ответ

Коэффициент применяется начиная с 2023 года, в том числе, и по земельным участкам, решение о предоставлении которых принято до 01.01.2023, при выполнении остальных условий для отнесения земельного участка к земельным участкам, на которых отсутствуют капитальные строения.

Вопрос 8

С какой даты начинается отсчет трех лет для применения к земельному участку ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 3? Имеет ли значение, что окончание строительства капитальных строений (зданий, сооружений) на этом земельном участке в соответствии с проектно-сметной документацией запланировано через 5 лет после предоставления земельного участка?

Ответ

В соответствии с определением земельных участков, на которых отсутствуют капитальные строения, приведенным в п. 3 статьи 238 НК, исчисление трехлетнего периода начинается:

1. с даты принятия решения о предоставлении земельного участка или даты государственной регистрации перехода прав на земельный участок, в случае, если не требуется принятия решения о предоставлении земельного участка;
2. с даты принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка, если земельный участок ранее был предоставлен организации с иным целевым назначением.

Справочно: Запланированные сроки окончания строительства, а также их соблюдение или несоблюдение не оказывают влияния на применение коэффициента 3 к ставкам земельного налога, установленного п. 121 статьи 241 НК.

Вопрос 9

Применяется ли введенный с 2023 года повышенный коэффициент 3 при исчислении земельного налога по земельным участкам, на которых строительство начато с 2023 года?

Ответ

Для применения коэффициента 3 к ставкам земельного налога, установленного п. 121 статьи 241 НК, не имеет значения, когда началось строительство на земельном участке. Такой коэффициент применяется ко всем земельным участкам, которые относятся к земельным участкам, на которых отсутствуют капитальные строения.

Пименение в 2023 году коэффициента 3 производится независимо от сроков начала строительства, если после истечения трехлетнего периода с даты предоставления земельного участка (если принятие такого решения не требуется — с даты государственной регистрации перехода прав на такой земельный участок) или с даты изменения целевого назначения земельного участка на таком земельном участке будут не зарегистрированные или не принятые в эксплуатацию капитальные строения (здания, сооружения). Указанное применяется и для случаев строительства, начатого до 2023 года.

Напоминаем, что 22 февраля 2023 года срок уплаты земельного налога и арендной платы за землю.

Справочно: уплата авансового платежа земельного налога плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч.3 и абз.2 ч.4 п.6 ст.244 НК осуществляется в размере 1/4 суммы земельного налога, исчисленного за 2022 год, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023 год (подп.5.3 п.5 ст.5 Закона №230-З).

Уплата арендной платы за земельные участки организациями (за исключением садоводческих товариществ и дачных кооперативов) по выбору в размере годовой суммы или  1/4 годовой суммы за 2023 год (подп.30.1 п.30 Указа №160).