Условия о расходах будущих периодов в учетной политике

В учетной политике организации следует закрепить нормы в отношении, которых  в законодательстве предусмотрена вариантность учета либо  она отсутствует.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. В состав таких расходов не допускается включать расходы текущего периода.

В законодательстве отсутствует конкретный перечень расходов  будущих периодов и лишь для отдельных видов расходов  предусмотрено конкретное включение их в состав расходов будущих периодов, а также  определен порядок их списания.

Пример 1

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97.  С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 (п.10 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14 05 2007 №10).

Таким образом, в рассмотренном примере порядок учета определен в законодательстве.

В других случаях организации самостоятельно должны определить перечень расходов, которые следует учитывать в составе расходов будущих периодов и включить соответствующие условия в учетную политику организации.

Пример 2

Законодательством не предусмотрены особенности  по начислению и уплате страховых взносов в ФСЗН из суммы переходящих отпускных.

Соответственно можно применять следующие варианты расчета  и отражения в бухгалтерском учете страховых взносов:

• Вариант 1. Отдельно из соответствующей части отпускных в каждом месяце  на который приходится отпуск
• Вариант 2. Единовременно из всей суммы отпускных в месяце их начисления.

Вариант отражения отчислений в ФСЗН следует закрепить в учетной политике организации.

Если организация выбирает вариант 2, то в бухгалтерском учете  отчисления в ФСЗН приходящие на переходящую половину отпуска отражаются бухгалтерской записью: Д-т 97 – К-т 69.

Пример 3

Организация  заключает договоры добровольного страхования в пользу своих работников с целью своевременного оказания им медицинской помощи.

В законодательстве не определен порядок списания страховых взносов в состав расходов организации.

Организация-страхователь в бухгалтерском учете может отражать расходы по договору добровольного страхования (уплату страховых взносов):

• Вариант 1 –  как авансовые платежи по дебету субсчета 76-2 с дальнейшим списанием сумм страховых взносов на расходы по текущей деятельности
• Вариант 2 – единовременно по дебету субсчета 90-10 в том отчетном месяце, в котором страховые взносы были перечислены, на основании вступившего в силу договора страхования
• Вариант 3 – единовременно как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием сумм страховых взносов на расходы по текущей деятельности пропорционально месяцам действия договора.

Так как, в законодательстве конкретный  вариант не определен, организации следует порядок отражения расходов закрепить в учетной политике.

Пример 4

Согласно Указа от 30 декабря 2022 г. №430 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ №430) коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97 и 98 бухгалтерского учета) и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в порядке установленном в законодательстве.   Решение о применении Указа №430 организациям в этом случае следует закрепить в учетной политике, как и субсчет, который будет использоваться для отражения данных курсовых разниц.

В ряде случаев введение субсчетов помогает организовать порядок учета активов (обязательств) организации. Поэтому в Плане счетов организации, который является обязательным приложением к учетной политике необходимо определить субсчета  на счете 97 на которых будут  отражаться  расходы будущих  периодов, например:

• 97-1 «Отпускные работникам (отчисления в ФСЗН), приходящиеся на будущие отчетные периоды»
• 97 -2 «Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства»
• 97-3 «Расходы по страхованию»
• 97-4 «Расходы на обязательную сертификацию продукции, работ, услуг»
• 97-5 «НДС, исчисленный в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете и в других случаях»
• 97-6 «Курсовые разницы»
• 97-7 «Прочие расходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам».

Справочно: нумерация субсчетов может быть любой в зависимости от потребности организации.

Вывод:

1. Для того чтобы понесенные расходы при  проверке контролирующими органами не были исключены с затрат, учитываемых при налогообложении прибыли  организации следует включить в учетную политику по соответствующим хозяйственным операциям использование счета 97 и определить порядок списания
2. Аналитический учет понесенных расходов следует организовать с использованием субсчетов и закрепить данный подход в учетной политике.