Slide

Семинар
15 декабря 2022

Налоговая и бухгалтерская практика-2022

Налоги-2022, законная оптимизация, цены, реклама, подготовка к составлению баланса и не только

Типичные ошибки, выявляемые при проверке дебиторской задолженности. Часть 3

  • Запись опубликована:7 июля, 2022

Первая часть ошибок, выявляемые при проверке дебиторской задолженности 

Вторая часть ошибок, выявляемые при проверке дебиторской задолженности 

Ошибка: Специальные сроки исковой давности

Ситуация

Организацией заключен договор купли-продажи с резидентом Чешской Республики на  реализацию товара «А». Товар был отгружен, однако оплата не поступила. По истечении срока давности 3 года организация дебиторскую задолженность включила во внереализационные расходы и учла при налогообложении прибыли.  Резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета на эту сумму не создавался.

Ошибка: организация неверно применила срок исковой давности. В рассмотренной ситуации следовало применить срок исковой давности равный 4 годам.

Обоснование

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК). Однако, для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 198 ГК). Так по договорам международной купли-продажи товаров срок исковой давности установлен в 4 года (ст. 8 Конвенции ООН “Об исковой давности в международной купле-продаже товаров”,  далее – Конвенция ООН). Чешская Республика является участницей выше названной конвенции. Соответственно срок исковой давности – 4 года.

Последствия: организацией занижена налоговая база по налогу на прибыль и не уплачен налог в бюджет.

Рекомендации: при списании дебиторской задолженности по международным договорам купли-продажи товаров рекомендуется посмотреть является ли контрагент участником конвенции ООН.

Справочно

Продолжительность срока исковой давности по внешнеторговым договорам зависит от закона страны, право которой стороны выбрали в качестве применимого, а так же от норм  международных соглашений.

Условия, влияющие  на срок исковой давности по международному договору купли-продажи

Ошибка: Неверное применение сроков исковой давности

Ситуация

Организацией заключен договор купли-продажи с резидентом РФ на  реализацию  товара «А». Товар был отгружен, однако оплата не поступила. По истечении срока давности 4 года организация дебиторскую задолженность включила во внереализационные расходы и учла при налогообложении прибыли.  Резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета на эту сумму не создавался. В договоре отсутствует ссылка на применении нормы Конвенции ООН.

Ошибка: неверно применен срок исковой давности в 4 года.

Обоснование

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК). Однако, для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 198 ГК). Так по договорам международной купли-продажи товаров срок исковой давности установлен в 4 года (ст. 8 Конвенции ООН “Об исковой давности в международной купле-продаже товаров”,  далее – Конвенция ООН). Однако, при применении срока исковой давности следует учесть, что РФ не является участницей ООН, а так же при заключении договора между сторонами не заявлено о применении Конвенции ООН.

Последствия: неверно исчислен налог на прибыль за два отчетных периода. В одном периоде имеется переплата по налогу на прибыль, в другом – не доплата.

Рекомендации: при списании дебиторской задолженности по международным договорам купли-продажи товаров рекомендуется посмотреть является ли контрагент участником конвенции ООН. Если контрагент не является участницей ООН, то следует обратить внимание закреплено ли в договоре условие о применении Конвенции ООН при списании дебиторской задолженности.

Ошибка: Приостановление срока исковой давности

Ситуация

Срок оплаты продукции по договору поставки истек 16.01.2018.

Претензию с требованием уплатить задолженность продавец направил 07.09.2020.

Ответ на претензию, в котором должник отклонил требования, продавец получил 28.09.2020. Организация при определении срока исковой давности не учла приостановление срока исковой давности

Ошибка: не учтено в бухгалтерском учете приостановление срока исковой давности.

Обоснование

В данном случае срок исковой давности:

  • начал течь 17.01.2018;
  • приостанавливался с 07.09.2020 по 28.09.2020;
  • продолжился с 29.09.2020;
  • истекает 29.03.2021, поскольку последний день срока – 28.03.2021 – нерабочий. В этом случае днем окончания срока будет следующий за ним рабочий день (ст. 194 ГК).

Справочно: основаниями приостановления срока  исковой давности является:

  • предъявление претензии (подп. 5 п. 1 ст. 203 ГК);
  • предоставление отсрочки исполнения обязательства (введение моратория) (подп. 3 п. 1 ст. 203 ГК);
  • действие чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств (непреодолимой силы), препятствующих предъявлению иска (подп. 1 п. 1 ст. 203 ГК) и др.

Последствия: нарушение порядка бухгалтерского учета (не верная дата списания дебиторской задолженности).

Рекомендации: при определении сроков для списания дебиторской задолженности бухгалтерии целесообразно привлекать юристов организации поскольку они корректно могут определить приостанавливался ли срок исковой давности и на какой период.

Ошибка: Акт сверки с поставщиками

Ситуация

Организация при проведении годовой инвентаризации перед составлением годовой отчетности за 2021 года провела сверку с дебиторами путем составления акта сверки расчетов по состоянию на 1 октября 2021 года. Акты сверки расчетов подписаны бухгалтерами организаций

Ошибка: неверно определен период для составления актов сверки, акты сверки подписаны не уполномоченными лицами.

Обоснование

По расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

Форма акта сверки расчетов в законодательстве не закреплена. Каждая организация разрабатывает данную форму справки самостоятельно (как правило форма справки содержится в выходных формах бухгалтерской программы).

Справочно: в форме акта сверки следует предусмотреть содержание следующих сведений:

  • даты составления и даты, на которую проводится сверка;
  • наименования организации-составителя и контрагента;
  • договора о заключении сделок, по которым возникла задолженность;
  • первичных учетных документов (номера, даты и суммы), в соответствии с которыми отражено возникновение или погашение задолженности и др.

Акт сверки имеет юридическую силу, если подписан руководителями либо уполномоченными ими представителями обеих сторон (письмо Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 06.05.2009 № 02-43/1066 «О судебном приказе»).

Последствия: нарушение порядка методологии бухгалтерского учета. В случае необходимости подачи документов в суд акт сверки расчетов согласно  письма Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 06.05.2009 № 02-43/1066 «О судебном приказе» обосновано может быть не принят ко вниманию.

Рекомендации: в случае подписания актов сверки расчетов не руководителем организации (на практике, как правило, подписываются бухгалтером организации) необходимо на основании приказа (распоряжения) руководителя  уполномочить подписывать акты сверки расчетов бухгалтера или иное лицо.

Slide
Тот, кто подписан на нашу рассылку, прочитал эту статью первым!
Что такое рассылка от ООО «БелАудитАльянс»?
Помощь нашего консультационного центра
Рубрика вопрос/ответ
Новости законодательства
с комментариями
Авторские статьи
от директора нашей компании
Статьи из практики налоговых проверок
Специальные условия участия в мероприятиях от нашей компании
Всё о налогах для ИП
Telegram-канал для Индивидуальных предпринимателей Беларуси
Полезная информация по вопросам налогообложения ИП, разъяснения налоговых органов, статьи и новости на темы налогов, шаблоны и образцы документов - всё то, что будет вам необходимо для самостоятельного расчета налогов в 2022 году.
Оставьте оценку этой статье
[Общий: 0 В среднем: 0]