Типичные ошибки по НДС при ввозе товаров

Ситуация 1

Организация согласно договора купли-продажи с резидентом Российской Федерации приобрела ТМЦ. Согласно учетной политики организации товары принимаются к бухгалтерскому учету на дату оприходования на склад организации.

Товары оприходованы на склад 15 февраля 2022 года (курс – 3,3829 BYN за 100 RUB).  По данному договору произведена полная предоплата 2 февраля 2022 года (курс –  3,3608 BYN за 100 RUB).

При исчислении ввозного НДС организацией взят курс на дату аванса.

Правильно ли исчислен организацией НДС при ввозе ?

Ответ: организация неправильно определила курс для уплаты ввозного НДС, курс следовало взять на дату оприходования товара.

Обоснование:    при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС налоговая база НДС рассчитывается на дату принятия к учету импортированных товаров. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу на дату  принятия к учету товаров (п. 13,  14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть курс следует в расчет принимать на дату оприходования товара вне зависимости от порядка расчетов с поставщиком.

Поскольку курс  российского рубля 15.02.22 по сравнению со 2.02.22 вырос, то организация не доплатила в бюджет НДС при ввозе.

Рекомендации и последствия ошибки: организации следует подать уточненное заявление о ввозе товаров, уточненную декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет.

Кроме доплаты суммы налога организации будет начислена  пеня.

Ошибка НДС по безвозмездно полученным образцам из стран не входящих в ЕАЭС

Ситуация 2

Организация при ввозе образцов, полученных безвозмездно от резидента Германии уплатила таможенный НДС. Декларация на товары (образцы), выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой у организации имеется. ЭСЧФ выставлен на портал.

Организация не приняла к вычету сумму таможенного НДС. Правомерно ли поступила организация?

Ответ: организация поступила не правомерно.

Обоснование: налоговыми вычетами признаются суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. п.1 ст.132  НК).

Для того, чтобы организация смогла принять к вычету НДС должны выполняться следующие условия:

• Иметься декларация на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой
• Иметься документы, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь
• ЭСЧФ направлен на Портал ЭСЧФ
• Хозяйственная операция отражена в учете и НДС в книге покупок, если она ведется в организации (п.4, подп.5.3 п.5 ст.132 НК).

В рассмотренной ситуации все условия для принятия НДС выполнены. Организацией занижена сумма налоговых вычетов.

Ошибка НДС нерезидента ошибочно принят к вычету, НДС при ввозе не уплачен

Ситуация 3

Организация приобрела у резидента Российской Федерации товар. Нерезидент в товарных документах выделил сумму НДС. Белорусская организация приняла НДС к вычету.

Правомерно ли поступила организация.

Ответ: НДС принят к вычету не правомерно.

Обоснование: налоговыми вычетами  согласно подп. 1.1. ст. 132 НК признаются суммы НДС:

1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров. Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному выше Договору).

Рекомендации и последствия ошибки: предъявленные резидентом Российской Федерации суммы НДС у белорусского импортера вычету не подлежат. Таким образом, белорусская организация неправомерно завысила вычеты. К тому же не уплатила ННДС при ввозе в бюджет и не представила  в налоговый орган заявление о ввозе товаров и соответственно не выставило ЭСЧФ.

Организации следует внести исправления в налоговый учет. Предоставить уточненную декларацию и выставить на портал ЭСЧФ. В данном случае организации будет выставлена пеня за несвоевременную уплату НДС в бюджет и применена административная ответственность за несвоевременное выставление ЭСЧФ на портал.