Как налоговая будет проверять соответствие расходов доходам физических лиц в 2022 году

С 2022 года полностью изменился порядок контроля доходов физических лиц в части соответствия расходов доходам (назовем коротко – расходов/доходов) физического лица.

Напомним, что ранее налоговый орган проводил мониторинг расходов физлица, направлял ему требование представить пояснение или представить декларацию о доходах и имуществе.

С 01.01.2022 года Закон Республики Беларусь «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» утратил силу.

Новые правила контроля установлены ст. 73-1 НК-2022. Процедуры проверки в отношении расходов/доходов детально расшифрованы, стали более понятными как действия проверяющих, так и действия гражданина и в части раскрытия информации о доходах, и в части взаимодействия с налоговым органом, а также появляется возможность подать возражения по акту проверки и обжаловать решение в вышестоящую инспекцию.

Сегодня основаниями для проведения проверки являются:

1. письменный запрос органов государственного контроля, органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
2. поручение Министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, их заместителей;
3. имеющиеся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных физическим лицом доходах, понесенных им расходах, т.е. так называемый камеральный контроль.

Для справки: налоговая проверка  проводится за полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего календарного года, а также за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом проводится сопоставление сумм расходов и доходов физического лица.

Проверка может проводиться и за период более 10 лет, если физическое лицо в пояснениях об источниках доходов заявит более ранний период их возникновения.

По новым правила проверка расходов/доходов будет осуществляться в рамках камерального контроля.

Процедура камерального контроля будет выглядеть следующим образом:

1. Проверка включает два этапа: предварительный и последующий.
   • Предварительный этап проводится без уведомления проверяемого физического лица на основании информации и сведений, имеющихся в налоговом органе. То есть, проверка идет, а Вы и не знаете, что Вас проверяют.
2. По результатам проведения предварительного этапа проверки налоговым органом по установленной форме составляется расчет расходов и доходов физического лица
3. Налоговый орган не позднее двух рабочих дней, следующих за днем составления расчета, составляет по установленной форме заключение о результатах предварительного этапа проверки
4. последующий этап проверки проводится, если:
   • по результатам предварительного этапа выявлено превышение расходов над доходами в размере 500 и более базовых величин (за исключением случаев, когда проверка проводится по запросам правоохранительных и (или) иных контролирующих органов, поручениям Министерства по налогам и сборам и инспекций МНС областям и г. Минску);
     Справочно: до 1.01.2022 года проверка проводилась, если превышение расходов над доходами составляло 250 и более базовых величин.
   • по результатам предварительного этапа выявлено превышение расходов над доходами независимо от суммы такого превышения – если проверка проводится по запросам правоохранительных и (или) иных контролирующих органов, поручениям Министерства по налогам и сборам и инспекций МНС областям и г. Минску (абз. 2, 3 ч. 1 п.3 ст. 73-1 НК).
5. В рамках проведения последующего этапа проверки у проверяемого физического лица истребуются пояснения об источниках доходов, сведения и (или) документы, связанные с проведением проверки.
   Справочно: требование о представлении пояснений об источниках доходов вместе с расчетом расходов и доходов направляется (вручается) физическому лицу:
   • лично под роспись;
   • направляется заказным письмом с уведомлением о получении.
6. Рассматриваются представленные документы физического лица для подтверждения доходов и (или) расходов и решается принять их во внимание или нет
7. Если по результатам последующего этапа проверки установлено отсутствие превышения расходов над доходами проверяемого лица, то составляется уточненный расчет и сообщение о соответствии расходов доходам физического лица, которое направляется физическому лицу, а если выявлено превышение расходов над доходами физического лица, то составляется акт проверки
8. Возражениях по акту проверки либо жалобе на решение по акту проверки
9. Дополнительная допроверка и дополнительный акт

Откуда налоговая берет информацию о расходах физического лица?

Источниками информации для контроля за расходами служат:

1. Данные ГАИ – о регистрации транспортных средств
2. БРТИ – сведения о регистрации недвижимого имущества
3. Информация из банков о движении денежных средств по карт-счетам и иным счетам, в том числе по электронным кошелькам
4. Сведения Фонда социальной защиты населения о начисленных сумах доходов по месту основной работы и иным местам получения дохода
5. Сведения таможенных органов о товарах, ввозимых на территорию страны, и по которым производится возврат Tax Free
6. Анонимные данные «доброжелателей»

Особое внимание, безусловно, привлекают крупные покупки. Такие как дорогая недвижимость и транспортные средства.

Однако новая форма проверки позволит налоговикам расширит охват проверяемых физлиц.

Форма коммуникаций между налоговой и физлицами

Если налоговая установила превышение расходов над доходами, то в адрес гражданина направляется требование о представлении пояснений об источниках доходов по установленной форме вместе с расчетом.

Срок направления требования – не позднее двух рабочих дней, следующих за днем составления расчета.

Способ требования:

• вручается лично под роспись;

или

• заказным письмом с уведомлением о получении.

Одновременно налоговая направляет в личный кабинет физлица уведомление о представлении пояснений либо использует иные средства связи (телефонограмма, телеграмма, СМС-сообщение, сообщение электронной почты или другие).

Если гражданин не получил отправленное ему сообщение в любой из указанных форм – письмо считается полученным, а гражданин уведомленным. Так что аргументы “письмо не дошло или на почте очереди” в расчет не принимаются.

Срок представления пояснений – 30 календарных дней с даты получения требования (ранее – 10 дней).
Срок представления пояснений об источниках доходов продлевается на периоды временной нетрудоспособности физического лица, нахождения его за пределами Республики Беларусь или в командировке при документальном подтверждении таких периодов.

Форма представления пояснений – в письменной или электронной форме посредством почтовой связи.
Днем их представления является дата приема почтового отправления, а в электронной форме – дата их приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов. Если срок представления пояснений пропущен – пояснения не принимаются.

Какая информация должна быть указана в пояснениях – сведения об источнике дохода (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физического лица, место его жительства (последнее место жительства в отношении наследодателя), наименование юридического лица, место его нахождения), о виде, размере и дате (периоде) получения дохода.

В каких ситуациях налоговая может не принять ваши пояснения?

• отсутствовала возможность или реальность получения физическим лицом таких доходов.

Например, гражданин указал в пояснении, что деньги он получил по договору займа у близкого родственника.  Однако по данным налогового органа в день заключения договора займа близкий родственник находился за пределами РБ, и возможность заключить такой договор у него отсутствовала. Одновременно была проведена проверка превышения расходов над доходами близкого родственника, в ходе которой установлено, что возможность представить деньги в заем у него отсутствовала в виду отсутствия доходов.

• совершена сделка, не имеющая иных правовых последствий, в том числе не влекущая изменение прав и обязанностей ее сторон, кроме направленности на неуплату (неполную уплату) суммы налога, сбора.

Например, гражданин указал в пояснениях, что деньги в сумме 5000 долларов США,  ему подарила бабушка. При проведении опроса бабушки установлено, что она ничего не знает о таких подарках.

• имеются расхождения об условиях и порядке получения дохода в информации, представленной проверяемым физическим лицом и лицом, являющимся источником дохода;

Например, гражданин указал в пояснении, что деньги он получил по договору дарения от мамы 15.05.2015, которые она получила от продажи автомобиля. Вместе с тем, по данным банка, деньги от продажи автомобиля  мама получила только 18.06.2015.

• физическим лицом в качестве источника доходов заявлен доход, с которого не были уплачены соответствующие налоги, сборы (пошлины). Исключение составляют ситуации, когда такой доход освобождается от налогообложения, или не признается объектом налогообложения.

Например, гражданин был самозанятым и уплачивал фиксированную сумму налога независимо от суммы получаемого дохода.

Кроме того, не будут учтены доходы от предпринимательской деятельности, полученные физическим лицом, который является индивидуальным предпринимателем, если он представил информацию о таких доходах в уточненных налоговых декларациях после получения  требования о представлении пояснений.

• пояснения об источниках доходов, представленные физическим лицом по истечении установленного срока, т.е. 30 календарных дней или 30 календарных дней плюс дни продления, подтвержденные документально.

Ставка подоходного налога для ситуации, когда установлено превышение расходов надо доходами составляет 20% (до 2022 года – 16%).

Как  рассчитать расходы физлица?

К расходам физического лица относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения его здоровья и обеспечения его жизнедеятельности, в размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (на 1 февраля 2022 года составляет 296,55 руб.)

Если у физического лица на содержании находится ребенок до 18-ти лет, к его расходам также относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья и обеспечения жизнедеятельности, в размере 50 процентов бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения в отношении каждого такого ребенка (на 1 февраля 2022 года 148,28 (296,55*50%).

Расходы на строительство недвижимости собственными силами

Если гражданин собственными силами построил объект недвижимости (например, дом), то подтверждением расходов на строительство  могут быть сведения, указанные в сметной документации или акте приемки в эксплуатацию.

Если стоимость строительства объекта недвижимости, указанная в сметной документации, отличается от такой стоимости, указанной в акте приемки в эксплуатацию, то в качестве расходов на строительство объектов недвижимости налоговым органом принимается наименьшая стоимость.

Если отсутствуют и смета, и акт приемки в эксплуатацию – расходы на строительство объектов недвижимости учитываются налоговым органом в следующих размерах:

• в размере фактически понесенных расходов на такое строительство (копии документов на приобретенные материалы и выполненные работы), в отношении которых таким физическим лицом (или  его супругом (супругой), иными членами его семьи получен имущественный налоговый вычет, – для тех физических лиц, которые состоят  на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и вправе получать  имущественный налоговый вычет по подоходному налогу с физических лиц в порядке;
• в размере, определенном физическим лицом самостоятельно, но не менее 70 процентов стоимости, определенной налоговым органом для целей исчисления налога на недвижимость на 1 января года, в котором объект недвижимости впервые признан объектом налогообложения налогом на недвижимость.

Если гражданин не согласен с применением описанных выше способов расчета расходов, он может представить заключение об оценке, определенной на момент принятия оцениваемого объекта недвижимости в эксплуатацию с использованием рыночных методов оценки зданий и сооружений, которое выдает оценщик (платная услуга).

Акт проверки можно обжаловать?

В течение 15 рабочих дней с даты получения акта проверки физическое лицо  вправе подать возражения по акту проверки. Налоговая должна ответить ему в течение 15 рабочих дней – выдать заключение на возражения. Далее, в течение 30 рабочих дней с даты выдачи заключения на возражения налоговая выносит решение по акту проверки. Именно решение можно обжаловать в вышестоящую инспекцию (областную или по г.Минску) или сразу в МНС РБ.

Если обжаловали в областную инспекцию или в инспекцию по г.Минску, сохраняется право подать жалобу потом в МНС.

Срок обжалования –  в течение 30 календарных дней с даты вынесения решения.

Кроме того, есть право обжаловать решение налоговой в суд в течение 1 года с даты вынесения решения.

Итого:

1. Новый формат контроля налоговыми органами за доходами физических лиц имеет главную цель – борьба с теневой экономикой
2. Как следствие, рост количества проверок в части контроля за превышением расходов над доходами
3. В первую очередь под контроль попадают лица, которые имеют существенный разрыв между регулярным доходом и расходами, особенно при наличии дорогостоящих покупок