ВОПРОС: Организация приобрела в лизинг легковой автомобиль. Амортизация автомобиля включалась в затраты, осуществлялась согласно графику договора лизинга, по завершении которого остаточная стоимость автомобиля составила 0 руб. После исполнения договора лизинга и выкупа предмета лизинга, автомобиль был продан учредителю за 100 руб., исчислены НДС и налог на прибыль.Правомерны ли действия организации, в частности с учетом статьи 33 НК РБ?
ОТВЕТ: Из запроса следует, что автомобиль продан учредителю по договорной (не рыночной) цене.
Действующим гражданско-правовым законодательством Республики Беларусь не запрещены по реализации активов по цене ниже рыночной стоимости этих же активов.
Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 33 НК РБ налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- установление искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);
- основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора);
- отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права).
Таким образом, для квалификации ситуации необходимо разобраться по какой причине, с какой целью была совершена такая операция – реализация имущества по договорной цене.
Если у совершенной сделки были экономические обстоятельства, например:
- отсутствует спроса на данный и аналогичные активы;
- не возможно реализовать по рыночной цене, так как присутствует моральный или физический износ;принято решения о ликвидации;
- автомобиль побывал в аварии и не может быть реализован по рыночной стоимости, то корректировка налоговой базы в соответствии с п.5 ст. 33 НК РБ не производится.
В случае, если основной целью хозяйственной ситуации была цель получить налоговую выгоду, то есть, учредитель (взаимозависимое лицо) получает в собственность имущество по более низкой стоимости в сравнении с рыночной стоимостью, организация в рамках норм п.5 ст. 33 обязана исчислить налоги с рыночной стоимости имущества.
Таким образом, организация вправе продать автомобиль учредителю по цене 100 руб., однако для целей налогообложения включить в налоговую базу рыночную стоимость.
