МНС о возмещаемых расходах

На сайте МНС опубликовано Письмо МНС от 23.03.2018  № 2-2-10/00541 разъясняющее спорные вопросы, возникающие у организаций. При закрытии 3 квартала у организаций есть возможность исправить ошибки, если они имеются.

Отражение у получателя

• Являясь комиссионером, поверенным или иным посредником (далее – посредник), организация получает вознаграждение (в том числе дополнительное), которое и будет являться выручкой в бухгалтерском учете и для целей налогообложения плательщика.
• Получаемые плательщиком – посредником средства, необходимые для совершения сделок (в том числе на возмещение понесенных в связи с исполнением договора расходов, издержек) от комитета или доверителя, не относящиеся к вознаграждению, а также от третьих лиц в пользу комитента или доверителя не признаются у него выручкой (внереализационным доходом) для целей налогообложения налогом на прибыль.
• При исполнении обязательств плательщиком по иным видам гражданско-правовых договоров в рамках хозяйственной деятельности для целей налогообложения налогом на прибыль получаемые продавцом (исполнителем, абонентом) средства являются либо выручкой, либо внереализационным доходом.
• Поступившие средства в рамках исполнения договорных обязательств по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые участвуют в формировании цены (стоимости), либо поступают сверх цены (стоимости) договора признаются выручкой плательщика для целей налогообложения налогом на прибыль.
• При реализации товаров с доставкой покупателю собственным транспортом в выручку для целей налогообложения включается как стоимость товара, так и стоимость доставки, предъявляемая продавцом к возмещению сверх стоимости товара (при отсутствии отдельного договора). Соответственно, расходы продавца, связанные с оказанием транспортных услуг по доставке товаров включаются в учитываемые затраты согласно ст. 130 НК.
• При реализации товаров продавец обязуется организовать доставку товара до покупателя и в отсутствие собственного транспорта привлекает третьих лиц, заключая договор на оказание транспортных услуг и в договоре купли – продажи обязывает покупателя возместить понесенные транспортные расходы. Если продавец предъявляет к возмещению сумму, равную стоимости транспортных услуг, оплаченных или подлежащих оплате им по договору с транспортной организацией, сумма полученных в счет возмещения транспортных расходов не будет включаться ни в выручку, ни во внереализационные доходы. Также сумма оплаты непосредственно продавцом транспортных услуг не будет учитываться у него ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов, поскольку в такой ситуации усматриваются признаки посредничества в интересах третьих лиц — покупателя.
• При отсутствии гражданско-правовых договоров, например между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т.д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Такие суммы не включаются у плательщика – организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.

Отражение у стороны, которая осуществляет возмещение контрагенту его расходов:

• Плательщик, выступающий стороной в договорах, не имеющих признаков договоров комиссии, поручения, оплачивающий стоимость товара (работ, услуг), имущественных прав, включает ее в затраты, учитываемые при налогообложении, в том случае, если приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права связаны в производственным процессом и (или) реализацией.
• Дополнительно в договорах стороны могут предусмотреть возмещение (компенсацию, покрытие и т.п.) каких-либо расходов продавца (исполнителя и т.п.), такие расходы можно учесть в составе затрат при налогообложении прибыли только в том случае, если:
  • они не поименованы в статье 131 НК;
  • расходы были совершены по инициативе и (или) в интересах покупателя (заказчика и т.п.), в целях его производственной необходимости;
  • они не относятся на увеличение стоимости активов.
• При возмещении организацией учредителю понесенных им расходов, связанных с созданием организации, такие расходы организации не относятся к ее предпринимательской деятельности, поскольку они производятся учредителем до ее государственной регистрации, т.е. до того, как организация становится правоспособной как организация (п.3 ст.45 ГК). При налогообложении прибыли они не учитываются ни в затратах, ни во внереализационных расходах.

Учет возмещений по договорам аренды:

• Все поступающие в рамках арендных отношений средства в адрес арендодателя (лизингодателя, наймодателя, нанимателя по договору поднайма) включаются им в состав внереализационных доходов.
• Арендатор (лизингополучатель, наниматель, поднаниматели) вправе учесть при налогообложении прибыли арендную плату (лизинговые платежи и т.п.) при использовании принятого имущества в производственном процессе и процессе реализации, а также суммы подлежащие возмещению (например, налог на недвижимость, земельный налог, коммунальные платежи и т.п.) в части приходящейся на используемое ими в соответствии с названными договорами имущество и только в том случае, если вторая сторона по таким договорам, осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством либо иными договорами по содержанию и обслуживанию объекта аренды (лизинга, найма, поднайма). В аналогичном порядке при налогообложении подлежат учету возмещаемые суммы налога на недвижимость, земельного налога (арендной платы за землю) членами товарищества собственников непосредственно товариществу – в части приходящейся на принадлежащее им имущество и только в том случае, если товарищество собственников, осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством.

Подробнее можно ознакомиться на сайте МНС по ссылке: nalog.gov.by от 09.10.2023