Резерв по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета в учетной политике

Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета в обязательном порядке предусматривается в учетной политике. Рассмотрим нюансы на которые нужно обратить внимание при формировании учетной политики, а так же  как в дальнейшем руководствоваться данными условиями.

1. Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, которая отвечает следующим условиям в совокупности (п. 42 Инструкции №102):

• задолженность возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Такая задолженность учитывается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (п. 48 Инструкции №50);
• она не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);
• она не обеспечена соответствующими гарантиями.

Важно: типичной ошибкой на практике у организаций является нарушение правил бухгалтерского учета, т.е. осуществление учета в отдельных ситуациях не на счете 62, а, например, на счетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).  И тогда возникают спорные ситуации по созданию резерва по сомнительным долгам, так как резерв по сомнительным долгам создавать нужно, но при этом расчеты с заказчиками, покупателями следует вести на счете 62, то есть в бухгалтерский учет следует внести исправления.

2. Период для создания резерва по сомнительным долгам согласно Инструкции № 102 может быть следующий:

• резерв по сомнительным долгам создается на конец отчетного месяца;
• резерв по сомнительным долгам создается на конец отчетного квартала;
• резерв по сомнительным долгам создается на конец отчетного года.

3. Согласно п.6 Инструкции №102 возможны следующие варианты создания резерва:

• величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов;
• величина резервов по сомнительным долгам определяется по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;
• величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Рекомендации: поскольку резерв по сомнительным долгам, созданный для целей бухгалтерского учета не учитывается при налогообложении прибыли, то в целях снижения трудоемкости расчетов целесообразно в учетной политике организации остановиться на следующем варианте:

«Резерв по сомнительным долгам создается на конец отчетного года. Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов».

4. Величина резервов по сомнительным долгам определяется без каких-либо дополнительных ограничений по сумме и по другим параметрам.

5. Типичными ошибками при создании резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета являются:

• запись в учетной политике организации: «Резерв по сомнительным долгам не создается» (такой подход не обоснован, т.к. согласно Инструкции № 102 создание данного резерва обязательно);
• запись в учетной политике, что общий срок нахождения задолженности в резерве – 1 год с даты создания либо до конца отчетного года и т.п. (сомнительная задолженность должна находится в резерве до момента списания задолженности за счет резерва либо до момента присоединения неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода);
• в учетной политике определен один вариант создания резерва, а на практике либо резерв не создается либо применяется иной подход к созданию резерва;
• «путаница» между резервом по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета (резерв для бухгалтерского и налогового учета отличается по многих параметрам: нормативное регулирование, ограничения при создании резерва, не(отражение) в бухгалтерском учете, базой для создания резерва, порядком проведения инвентаризации и т.д.);
• неверное определение базы для создания резерва (включение задолженности по счетам 60, 76, курсовых разниц, наличие соответствующих гарантий и т.д.).

Таким образом, важно при составлении своей учетной политики обратить внимание на порядок создания резерва по сомнительным долгам и в дальнейшем на правильность его формирования в соответствии  с учетной политикой и нормами законодательства.