Нулевая отчетность в налоговые органы, что необходимо знать?

Часто начинающие субъекты хозяйствования, в том числе ИП считают, что налоговую отчётность (декларации) не нужно сдавать, если деятельность еще не начата или временно не осуществляется либо отсутствует объект налогообложения. Рассмотрим так ли это на самом деле и какая ответственность предусмотрена за не сдачу своевременно деклараций.

Предоставление налоговых деклараций

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде.

По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода.

Важно обратить внимание, что при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговая декларация (расчет) представляется по:

• Налогу на прибыль.
• НДС при наличии налога, подлежащего уплате (возврату), в том числе в связи с осуществлением налоговых вычетов в полном объеме независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Справочно

Налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возник налог, подлежащий уплате (возврату), а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода.

• Налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме.

Пример

У организации числятся мобильные здания и прочие объекты ОС, не являющиеся объектом для исчисления налога на недвижимость.

В рассмотренном примере, т.к. отсутствуют объекты для исчисления налога на недвижимость декларацию организации представлять не следует.

Пример

Организация (ИП), применяющая УСН без НДС, в I — II кварталах 2022 года не осуществляла деятельность и не получала выручку от реализации и внердоходы. Осуществление деятельности начато с 3 квартала 2022 года.

В рассмотренной ситуации так как у субъекта хозяйствования  за I — II кварталы 2022 года отсутствует объект налогообложения (выручка от реализации и внердоходы), подавать декларацию по налогу при УСН за  данный период не нужно. Налоговую декларацию следует подавать начиная с 3 кварта 2022 года.

Пример

У организации (общая система налогообложения, НДС поквартально) в I квартале 2022 года  в отсутствовали объекты налогообложения по налогу на прибыль и не было исчисленного НДС. В бух  учете отражен «входной» НДС по приобретенным ТМЦ, выставлен и подписан ЭСЧФ. Основания для вычета НДС в полном объеме отсутствовали.

В рассмотренном примере у субъекта хозяйствования  в I квартале 2022 года отсутствовали  объекты налогообложения по НДС  и не было  оснований для вычета НДС в полном объеме,  поэтому подавать декларацию по НДС за I квартал 2022 года не следовало.

По налогу на прибыль декларацию за этот период следовало предоставить в налоговый орган.

Пример

ИП не планирует осуществлять в 2022 году предпринимательскую деятельность.

ИП не обязан составлять и предоставлять в ИМНС «нулевые» декларации по подоходному налогу, если в течение года он не планирует осуществлять предпринимательскую деятельность.

Если объекта налогообложения не было в 1 и 2 квартале 2022 года, но появится в 3 квартале 2022 года, но будет отсутствовать в 4 квартале 2022 года декларацию по подоходному налогу ИП  следует предоставлять, начиная с декларации за 3  квартал, а так же за 4 квартал 2022 года нарастающим итогом.

Отсутствие деятельности не тождественно понятию отсутствие налоговой базы, так, например,  если есть у субъекта хозяйствования расчетный счёт, то могут быть начислены проценты на остаток денежных средств на счете, то есть возникают  налогооблагаемые внереализационные доходы и  соответственно  налоговую декларацию следует представить.

Налоговые декларации (расчеты) не представляются и в случаях, установленных НК, а также:

1. плательщиками, указанными в п. 1 статьи 385 НК (коллегий адвокатов, Белорусской нотариальной палаты и ее организационных структур), п. 1 статьи 386 НК;
2. в части деятельности и при соблюдении условий освобождения от налогов, сборов (пошлин), указанных в пунктах 2 и 3 статьи 386 НК (государственных органов, иных государственных организаций).

Формы налоговых деклараций

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика в установленные сроки.

Физическим лицом, в том числе ИП, налоговая декларация (расчет) может представляться в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет или в электронном виде через личный кабинет плательщика.

Необходимо обратить внимание, что налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа обязаны представлять:

• организации, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, а также иностранных организаций, не осуществляющих деятельность, которая согласно статье 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
• ИП, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Выше указанные требования не распространяются на плательщиков:

1. в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;
2. находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Важно обратить внимание, что при направлении налоговой декларации (расчета) в письменной форме посредством почтовой связи днем ее представления является дата приема почтового отправления, а в электронной форме – дата ее приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов.

Даже при подаче нулевой декларации у субъектов хозяйствования встречаются ошибки: либо декларация заполнена не по той форме, подана не в том виде (на бумажном носителе вместо электронного), подписана ЭЦП не уполномоченного лица либо заполнены не все реквизиты  и т.д.

Поэтому при подаче нулевой декларации ответственному лицу организации (ИП) рекомендуется проверить принята ли налоговая декларация инспектором без ошибок или нет.

Административная ответственность

За несвоевременную сдачу налоговой отчетности предусмотрена административная ответственность согласно статьи 14.2. (Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)) КоАП:

1. Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке не более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица влечет наложение штрафа в размере до 1 базовой величины.
2. Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица влечет наложение штрафа в размере 2 базовых величин с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин.
3. Нарушение физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или ИП, — плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 30 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более двенадцати месяцев влечет наложение штрафа в размере пяти десятых базовой величины с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более десяти базовых величин.
4. Деяния, предусмотренные ч. 1 — 3 статьи 14.2 КоАП совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, в том числе должностным лицом юридического лица влекут наложение штрафа в размере 3 базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 базовых величин.