Покупаем товар у ИП с НДС. Тонкости выставления ЭСЧФ и принятия к вычету НДС

Чтобы не терять время организации на вычет НДС в сделках с ИП необходимо обратить внимание на  некоторые нюансы.  Не верно считать, что во всех случаях ЭСЧФ выставляется контрагенту при реализации товаров  по правилу 10 числа следующего месяца.

1. Условия для принятия НДС к вычету

Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (п.6 ст.132 НК):

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным товарам;
• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком и предусмотрен учетной политикой;
• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость.

Если с  отражением суммы НДС в бух учете и книг покупок вопросов, как правило не возникает, то с выставлением ЭСЧФ проблемные ситуации встречаются чаще, в том числе и из-за «забывчивости» налогового законодательства в части налогообложения ИП.

2. Момент определения фактической реализации для целей выставления ЭСЧФ ИП

ИП момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено статьей 140 НК, как приходящийся на отчетный период:

• день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная.

Анализ выставления ЭСЧФ в адрес покупателя (белорусской организации и ИП) (п.5 ст. 131 НК)

Если у ИП (работающего по оплате) оплата поступает в несколько  этапов согласно условий  заключенного договора (например, предоплата и постоплата 50 на 50 от суммы договора), то ИП, как правило, должен выставить столько же ЭСЧФ.

Таким образом, ИП, работающие «по оплате», исчисляют НДС по мере поступления оплаты за товар, но позднее 60 дней с момента отгрузки товара, т.е. ИП выставляет ЭСЧФ покупателю в момент фактической реализации, который наступает либо в день оплаты товара или через 60 дней после отгрузки, если товар не оплачен.

Пример

Организация приобретает товар  у резидента ИП и организации стоимостью 120 000 руб. в том числе НДС – 20 000.

Договором во всех случаях предусмотрен аванс и постоплата в размере 50 на 50 процентов от стоимости товара.

При приобретении товара  у белорусских организаций и ИП (при исчислении НДС «по отгрузке») вне зависимости от условий оплаты (предоплата и (или) постоплата ЭСЧФ будет выставлен не позднее 10 числа следующего месяца.

При приобретении товара у ИП при исчислении им НДС по оплате ЭСЧФ будет выставлено не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем наступления момента фактической реализации, т.е. в зависимости от оплаты ИП. В рассмотренном примере организации должно быть выставлено 2 ЭСЧФ на сумму аванса и постоплаты.

Вывод

Таким образом, при заключении договора с ИП необходимо выяснить работает он по оплате или по отгрузке. Если ИП работает по оплате, то необходимо уже на стадии заключения договора учесть, что постоплата по договору «задерживает» выставление ИП ЭСЧФ, а соответственно и вычет организацией НДС.