При ликвидации по общему правилу собственникам может быть передано имущество ликвидируемых организаций, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов (п. 7 ст. 59 ГК).
Такое имущество является доходом собственников. Оно подлежит обложению подоходным налогом с учетом применения положений подп. 2.38 ст. 196 НК (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 ст. 197, п. 1 ст. 199, ст. 200 НК).
Согласно абз. 2 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК при ее ликвидации организации не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации, — учредителем (участником) организации.
Организация передает учредителю имущество, которое осталось после расчетов с кредиторами (п. 7 ст. 59, ст. 128 ГК).
При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) учредителей пересчитываются по официальному курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату передачи имущества и дату внесения взноса (вклада) (подп. 2.2 п. 2 ст. 31 НК).
В случае, когда в результате такого пересчета стоимость передаваемого имущества окажется больше размера взноса (вклада), положительная разница (далее — сумма превышения) облагается у передающей стороны группой налогов в зависимости от того, кто выступает учредителем – организация или физическое лицо.
Например
УФ на дату регистрации компании в 2005 году составил 500 руб., в том числе участник А – 300 руб., участник В – 200 руб., что соответственно на дату формирования УФ равно 900 долларов и 600 долларов.
При ликвидации компании в 2020 году оставшееся после расчета с кредиторами имущество стоит 5000 руб.
При этом причитается участнику А 60% — 3000 руб., участнику В 40% или 2000 руб.
Подоходным налогом у участника А облагается сумма –
840 (3000-2160 (900 дол.*2,4)) руб.Подоходным налогом у участника В облагается сумма –
560 (2000-1440(600 дол.*2,4)) руб.
Рассмотрим варианты полного налогообложения передачи имущества при условии, участником может быть как юридическое лицо, так и физическое лицо.
Вариант 1
Учредителем является белорусская организация
У передающей стороны сумма превышения в таком случае является объектом обложения НДС (подп. 2.2 п. 2 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).
При этом объект обложения НДС не возникает:
- при передаче учредителям организации денежных средств (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК);
- при передаче товаров унитарным предприятием своему учредителю, которая признается передачей в пределах одного собственника (подп. 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК).
При исчислении налога на прибыль стоимость переданного имущества не включается у передающей стороны в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также во внереализационные расходы (ст. 169, 170, п. 1 и 3 ст. 175 НК). Ее включает в состав внереализационных доходов белорусская организация — получатель (подп. 3.2 п. 3 ст. 174 НК).
Вариант 2
Учредителем является физическое лицо
Сумма превышения у передающей стороны облагается НДС (подп. 2.2 п. 2 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).
Аналогично, объект обложения НДС не возникает при передаче учредителям организации денежных средств (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК), а также при передаче товаров унитарным предприятием своему учредителю, которая признается передачей в пределах одного собственника (подп. 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК).
В целях исчисления подоходного налога физическое лицо получает от организации доход в натуральной форме. Организация при выплате ему такого дохода выступает в качестве налогового агента (ст. 23 НК). Она исчисляет сумму подоходного налога, удерживает ее и перечисляет в бюджет (подп. 2.38 п. 2 ст. 196, п. 1 ст. 216 НК).
Если удержать подоходный налог организация не может, учредитель может внести сумму исчисленного налога добровольно. Иначе организация обязана в тридцатидневный срок со дня передачи имущества направить в налоговый орган по месту жительства учредителя сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (подп. 1.2 п. 1 ст. 213; ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).
Как один из вариантов выхода из ситуации с налогами, компании при ликвидации проводят реорганизацию ООО в ЧУП.
А если не хватает денег у организации покрыть долги?
При ликвидации в организации может не хватить денежных средств для того, чтобы полностью рассчитаться перед бюджетом. Для погашения оставшейся задолженности учредитель может передать ей денежные средства (ч. 3 п. 2 ст. 44 НК, ч. 2 п. 3 ст. 52 ГК, постановление Пленума ВС от 19.12.2019 № 6).
Полученные от учредителя денежные средства НДС не облагаются (подп. 7.1 п. 7 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК).
В общем случае сумма безвозмездно полученных от учредителя денежных средств в целях исчисления налога на прибыль включается у организации во внереализационные доходы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). Однако, если денежные средства безвозмездно получены унитарным предприятием от своего учредителя, т.е. в пределах одного собственника, при исчислении налога на прибыль они не участвуют (подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК).
Каким документом оформляется передача оставшегося имущества участникам (физическим лицам)?
Передача оставшегося после расчетов с кредиторами имущества участникам можно оформлять бланками ТТН и ТН, если они еще не сданы в налоговые органы. Если бланки уже отсутствуют и при передаче физическим лицам, то можно составить акт приема-передачи, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требований к первичным учетным документам установленных Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».
Полагаю, при недостаточности денежных средств ликвидируемой организации для исполнения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов в полном объеме собственники имущества организации, учредители или другие лицами, в том числе бывшие руководителю организации, вправе осуществить уплату налогов и иных платежей в рамках ч. 2 п. 2 ст. 42 НК. При этом такое лицо не вправе требовать возврата или зачета уплаченного за плательщика налога. Суть в том, что денежные средства вносятся напрямую в бюджет, а не на счет или кассу компании, и не отражаются в составе внердоходов для налога на прибыль.
с комментариями
от директора нашей компании
