Slide

Семинар
27 октября 2022

Налоговая безопасность бизнеса-2022

совместно с адвокатом Елизаветой Ярмош

Аудит учета запасов

  • Запись опубликована:28 февраля, 2022

Аудит материальных ценностей: его цели и задачи

Целью аудиторской проверки является изучение правильности организации учета движения  материальных ценностей, формирование мнения  о достоверности и полноте информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности организации.

Аудитору, чтобы достигнуть цели необходимо решить следующие задачи:

  1. изучить действующее положение по учетной политики организации по данному участку проверки;
  2. проверить постановку и состояние учета, хранения и использования материальных ценностей;
  3. проверить правильность оценки материальных запасов;
  4. проверить полноту и своевременность оприходования, их использования и списания;
  5. проверить обоснование и отклонения от утвержденных норм расходы сырья, ГСМ и др. производственных запасов;
  6. оценить качество проведенных инвентаризаций, исключить формальность их проведения;
  7. проверить своевременность отражения недостач и излишков в бухгалтерском учете и др.

Методы проведения аудита

При проведении аудита материальных ценностей используются следующие методы:

  1. опрос, например, работников организации по спорным ситуациям;
  2. наблюдение;
  3. оценка по данному участку учета постановки бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
  4. подтверждение или запрос сторонним субъектам хозяйствования;
  5. выборки части документов для того, чтобы оценить отдельные данные и распространить выявленную закономерность на другие хозяйственные операции;
  6. проверка документов на правильность их оформления в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», законность совершаемых хозяйственных операций, отсутствие арифметических ошибок.

Проведение проверки

Проверке подлежат следующие вопросы:

1. Учетная политика организации

В ходе проверки определяется все ли условия нашли отражение в учетной политике.

Условие в учетной политике

Вариантность

1

Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте


  1. равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

  2. в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации или в ином процентном соотношении;

  3. 100 % при передаче в эксплуатацию;

  4. иной вариант

2

Oценка материалов при поступлении


  1. по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

  2. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».

3

Определение учетных цен


  1. фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

  2. планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

  3. средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат;

  4. средняя цена каждого наименования материалов. Величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

4

Оценка материалов при их отпуске в производство


  1. по себестоимости каждой единицы;

  2. по учетной цене с учетом отклонений;

  3. по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

  4. иной вариант.

5

Безвозмездном получении запасов


  1. 90-7

  2. 98

6

Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

Указываются затраты, кроме перечисленных в Инструкции № 133 Справочно: не включаются в соответствии с п. 38 Инструкции № 133:

  • проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

  • вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

  • затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

  • курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

  • затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

  • расходы на реализацию;

  • другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.


7

Учет ТЗР


  1. в случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат (не более 5 % или определить иной процент к учетной стоимости материалов) ведение бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат осуществлять в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

  2. при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов;

  3. иной вариант.

8

Распределения расходов по приобретению материальных ценностей


  1. транспортные расходы по доставке запасов на склад предприятия включается в стоимость приобретения ТМЦ пропорционально стоимости товарных позиций;

  2. иной вариант.

9

Учет ГСМ


  1. в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ;

  2. в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ.

10

Округление фактического расхода ГСМ


  1. до сотых долей литра;

  2. иной вариант.

11

Замер остатка ГСМ в баках


  1. с помощью метроштоков;

  2. при заполнении бака до полного объема;

  3. путем слива топлива;

  4. иной вариант.

12

Учет шин при сезонной замене


  1. приходовать по стоимости недопробега;

  2. по цене возможного использования;

  3. в количественном выражении.

13

Учет строительных материалов


  1. фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);

  2. фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсчет 07-3 «Строительные материалы» или субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»

14

Дата принятия на учет импортных товаров


  1. дата их фактического получения на склад;

  2. дата их помещения под соответствующую таможенную процедуру;

  3. дата принятия к перевозке собственным транспортом;

  4. дата принятия к перевозке перевозчиком

15

План счетов (счета, субсчета)

Наличие субсчетов по счетов:

  1. 10 "Материалы"

  2. 07 "Оборудование к установке и строительные материалы"

  3. 14 "Резервы под снижение стоимости запасов"

  4. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

  5. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

  6. 003 "Материалы, принятые в переработку"

  7. 006 "Бланки документов с определенной степенью защиты"

16

Cроки проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности

Определение сроков проведения

17

Формы ПУД

Формы ПУД, не предусмотренные в законодательстве

18

Классификация активов в части отнесения к отдельным предметам в составе средств в обороте или к основным средствам


  1. стоимостной критерий;

  2. иной порядок.

2. Материально-ответственные лица

В ходе проверки определяется либо запрашивается перечень материально-ответственных лиц и проверяется наличие с ними договоров о материальной ответственности.

3. Наличие оборудования и технических средств

Проверяется наличие:

  • шкафов и сейфов для драгметаллов и бланков строгой отчетности
  • весоизмерительных и других приборов, документы по проведению их поверки

4. Инвентаризация

Проверяется:

  • соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризации в соответствии с законодательством и локальными документами организации,
  • правильность оформления инвентарных описей и отражения результатов в бухгалтерском учете,
  • правильность итогов в инвентарных описях и сверка их с данными главной книги.

5. Первичные учетные документы (ПУД)

Проверке подлежат:

  • разработанные и утвержденные формы ПУД в учетной политике,
  • полнота и правильность заполнения ПУД,
  • наличие ПУД по всем хозяйственным операциям.

6. Нормы и нормативы

Проверяются документы (приказы и т.п.) по установленным нормам, например, ГСМ, материалам, естественной убыли и потерям. Анализируется реальность установленных норм, наличие отклонений.

7. Классификация активов

В ходе проверки проверяется правильность классификации активов в соответствии со своей учетной политикой и (или) законодательством, т.е. отнесение их к отдельным предметам в составе средств в обороте или к основным средствам.

8. Операции по поступлению материалов

Проверяются:

  • документы на право подписи договоров,
  • документы на право подписи документов по движению товарно-материальных ценностей),
  • документы поставщиков (договоры, накладные) с приходными ордерами,
  • записи синтетического и аналитического учета по счетам и субсчетам,
  • правильность оценки материалов, например, приобретенных и безвозмездно полученных,
  • правильность курса валют при оприходование ТМЦ,
  • правильность оценки (фактической себестоимости) объектов при постановке на учет, например, не включены ли в себестоимость материалов расходы, связанные с приобретением валюты для покупки материалов, правильность распределения ТЗР в соответствии с учетной политикой и т.д.
  • своевременность оприходования,
  • наличие документов к авансовому отчету при приобретении за наличный расчет,
  • наличие предъявленных претензий, работа по рекламации,
  • организация проверки принадлежности бланков приходных ТТН (ТН) отправителям материалов и др.

9. Отпуск в производство и выбытие

В данном случае определяется правомерность отнесения на затраты с учетом условий учетной политики и фактических  данных, правильность определения превышения норм и отражения их бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль. Так же обращается внимание на  оприходование драгметаллов, черных и цветных металлов и др. вопросы.

10. Резерв под снижение запасов (счет 14)

Рассматривается правильность формирования резерва (в части только устаревших и поврежденных запасов и при  снижении цены их реализации). Обращается внимание на документальное оформление резерва (решение руководителя, протоколы комиссий, расчет чистой стоимости реализации и т.п.). Проверяется формируется ли резерв с нормами учетной политики организаци, своевременность и правильность восстановления резерва при увеличении чистой стоимости реализации и списании запасов.

11. Спецодежда (СИЗ), смывающие и   обезвреживающие средства

Проверяется наличие перечня должностей и норм выдачи, соблюдение норм и сроков носки, норм смывающих и обеззараживающих средств.

12. БСО

В ходе проверки устанавливается наличие утвержденного перечня БСО,  порядка и мест хранения, перечни МОЛ и договоров о материальной ответственности с ними, порядка списания, своевременность инвентаризаций не использованных бланков. Проверяется ведение забалансового учета.

13. Проверка не типичных ситуаций

При проверке материально-производственных запасов  уделяется внимание «не стандартным» хозяйственным операциям,  например, оприходованию материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств,  оформлению товарных займов, уценка ТМЦ, списание неликвидов и др. Такие хозяйственные операции проверяются в сплошном порядке.

14. Корреспонденция счетов

В ходе проверки обращается внимание на корреспонденцию счетов, выборочным путем проверяется верность проводок, проведенных в бухгалтерском учете.

15. Правильность отражения (исчисления) НДС при приобретении и выбытии материалов

При проверке обращается внимание на обоснованность отражения НДС на счете 18, а также начисление НДС при реализации, безвозмездной помощи и в других ситуациях.

16. Данные в ПУД, регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

При  проведении проверки  проверяется соответствие данных в первичных учетных документах данным регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, сверяется  сальдо по счетам в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего периода.

Вывод

Материальные ресурсы – это важнейшая составляющая себестоимости продукции. Аудит материально-производственных запасов позволяет выявить ошибки в бухгалтерском учете, подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности,  минимизировать доплату по налогу на прибыль и уплату штрафных санкций за счет не верного учета затрат (себестоимости, а так же  выработать  рекомендации по  учету и сохранности  ТМЦ.

Slide
Тот, кто подписан на нашу рассылку, прочитал эту статью первым!
Что такое рассылка от ООО «БелАудитАльянс»?
Помощь нашего консультационного центра
Рубрика вопрос/ответ
Новости законодательства
с комментариями
Авторские статьи
от директора нашей компании
Статьи из практики налоговых проверок
Специальные условия участия в мероприятиях от нашей компании
Всё о налогах для ИП
Telegram-канал для Индивидуальных предпринимателей Беларуси
Полезная информация по вопросам налогообложения ИП, разъяснения налоговых органов, статьи и новости на темы налогов, шаблоны и образцы документов - всё то, что будет вам необходимо для самостоятельного расчета налогов в 2022 году.
Оставьте оценку этой статье
[Общий: 0 В среднем: 0]