Аудит материальных ценностей: его цели и задачи
Целью аудиторской проверки является изучение правильности организации учета движения материальных ценностей, формирование мнения о достоверности и полноте информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности организации.
Аудитору, чтобы достигнуть цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить действующее положение по учетной политики организации по данному участку проверки;
- проверить постановку и состояние учета, хранения и использования материальных ценностей;
- проверить правильность оценки материальных запасов;
- проверить полноту и своевременность оприходования, их использования и списания;
- проверить обоснование и отклонения от утвержденных норм расходы сырья, ГСМ и др. производственных запасов;
- оценить качество проведенных инвентаризаций, исключить формальность их проведения;
- проверить своевременность отражения недостач и излишков в бухгалтерском учете и др.
Методы проведения аудита
При проведении аудита материальных ценностей используются следующие методы:
- опрос, например, работников организации по спорным ситуациям;
- наблюдение;
- оценка по данному участку учета постановки бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
- подтверждение или запрос сторонним субъектам хозяйствования;
- выборки части документов для того, чтобы оценить отдельные данные и распространить выявленную закономерность на другие хозяйственные операции;
- проверка документов на правильность их оформления в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», законность совершаемых хозяйственных операций, отсутствие арифметических ошибок.
Проведение проверки
Проверке подлежат следующие вопросы:
1. Учетная политика организации
В ходе проверки определяется все ли условия нашли отражение в учетной политике.
№ | Условие в учетной политике | Вариантность |
|---|---|---|
1 | Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте |
|
2 | Oценка материалов при поступлении |
|
3 | Определение учетных цен |
|
4 | Оценка материалов при их отпуске в производство |
|
5 | Безвозмездном получении запасов |
|
6 | Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов | Указываются затраты, кроме перечисленных в Инструкции № 133 Справочно: не включаются в соответствии с п. 38 Инструкции № 133:
|
7 | Учет ТЗР |
|
8 | Распределения расходов по приобретению материальных ценностей |
|
9 | Учет ГСМ |
|
10 | Округление фактического расхода ГСМ |
|
11 | Замер остатка ГСМ в баках |
|
12 | Учет шин при сезонной замене |
|
13 | Учет строительных материалов |
|
14 | Дата принятия на учет импортных товаров |
|
15 | План счетов (счета, субсчета) | Наличие субсчетов по счетов:
|
16 | Cроки проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности | Определение сроков проведения |
17 | Формы ПУД | Формы ПУД, не предусмотренные в законодательстве |
18 | Классификация активов в части отнесения к отдельным предметам в составе средств в обороте или к основным средствам |
|
2. Материально-ответственные лица
В ходе проверки определяется либо запрашивается перечень материально-ответственных лиц и проверяется наличие с ними договоров о материальной ответственности.
3. Наличие оборудования и технических средств
Проверяется наличие:
- шкафов и сейфов для драгметаллов и бланков строгой отчетности
- весоизмерительных и других приборов, документы по проведению их поверки
4. Инвентаризация
Проверяется:
- соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризации в соответствии с законодательством и локальными документами организации,
- правильность оформления инвентарных описей и отражения результатов в бухгалтерском учете,
- правильность итогов в инвентарных описях и сверка их с данными главной книги.
5. Первичные учетные документы (ПУД)
Проверке подлежат:
- разработанные и утвержденные формы ПУД в учетной политике,
- полнота и правильность заполнения ПУД,
- наличие ПУД по всем хозяйственным операциям.
6. Нормы и нормативы
Проверяются документы (приказы и т.п.) по установленным нормам, например, ГСМ, материалам, естественной убыли и потерям. Анализируется реальность установленных норм, наличие отклонений.
7. Классификация активов
В ходе проверки проверяется правильность классификации активов в соответствии со своей учетной политикой и (или) законодательством, т.е. отнесение их к отдельным предметам в составе средств в обороте или к основным средствам.
8. Операции по поступлению материалов
Проверяются:
- документы на право подписи договоров,
- документы на право подписи документов по движению товарно-материальных ценностей),
- документы поставщиков (договоры, накладные) с приходными ордерами,
- записи синтетического и аналитического учета по счетам и субсчетам,
- правильность оценки материалов, например, приобретенных и безвозмездно полученных,
- правильность курса валют при оприходование ТМЦ,
- правильность оценки (фактической себестоимости) объектов при постановке на учет, например, не включены ли в себестоимость материалов расходы, связанные с приобретением валюты для покупки материалов, правильность распределения ТЗР в соответствии с учетной политикой и т.д.
- своевременность оприходования,
- наличие документов к авансовому отчету при приобретении за наличный расчет,
- наличие предъявленных претензий, работа по рекламации,
- организация проверки принадлежности бланков приходных ТТН (ТН) отправителям материалов и др.
9. Отпуск в производство и выбытие
В данном случае определяется правомерность отнесения на затраты с учетом условий учетной политики и фактических данных, правильность определения превышения норм и отражения их бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль. Так же обращается внимание на оприходование драгметаллов, черных и цветных металлов и др. вопросы.
10. Резерв под снижение запасов (счет 14)
Рассматривается правильность формирования резерва (в части только устаревших и поврежденных запасов и при снижении цены их реализации). Обращается внимание на документальное оформление резерва (решение руководителя, протоколы комиссий, расчет чистой стоимости реализации и т.п.). Проверяется формируется ли резерв с нормами учетной политики организаци, своевременность и правильность восстановления резерва при увеличении чистой стоимости реализации и списании запасов.
11. Спецодежда (СИЗ), смывающие и обезвреживающие средства
Проверяется наличие перечня должностей и норм выдачи, соблюдение норм и сроков носки, норм смывающих и обеззараживающих средств.
12. БСО
В ходе проверки устанавливается наличие утвержденного перечня БСО, порядка и мест хранения, перечни МОЛ и договоров о материальной ответственности с ними, порядка списания, своевременность инвентаризаций не использованных бланков. Проверяется ведение забалансового учета.
13. Проверка не типичных ситуаций
При проверке материально-производственных запасов уделяется внимание «не стандартным» хозяйственным операциям, например, оприходованию материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, оформлению товарных займов, уценка ТМЦ, списание неликвидов и др. Такие хозяйственные операции проверяются в сплошном порядке.
14. Корреспонденция счетов
В ходе проверки обращается внимание на корреспонденцию счетов, выборочным путем проверяется верность проводок, проведенных в бухгалтерском учете.
15. Правильность отражения (исчисления) НДС при приобретении и выбытии материалов
При проверке обращается внимание на обоснованность отражения НДС на счете 18, а также начисление НДС при реализации, безвозмездной помощи и в других ситуациях.
16. Данные в ПУД, регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
При проведении проверки проверяется соответствие данных в первичных учетных документах данным регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, сверяется сальдо по счетам в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего периода.
Вывод
Материальные ресурсы – это важнейшая составляющая себестоимости продукции. Аудит материально-производственных запасов позволяет выявить ошибки в бухгалтерском учете, подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, минимизировать доплату по налогу на прибыль и уплату штрафных санкций за счет не верного учета затрат (себестоимости, а так же выработать рекомендации по учету и сохранности ТМЦ.
с комментариями
от директора нашей компании
