Рубрика ВОПРОС/ОТВЕТ. Нетипичные ситуации в бухгалтерском учете организаций: субаренда при УСН

Вопрос

Организация, применяющая УСН, направляет сотрудника в служебную командировку и для проживания планирует снять (арендовать) квартиру у физического лица.

В каких из ниже перечисленных ситуаций организация не вправе применять УСН:

1. организация предоставляет арендуемое жилое помещение для проживания командированным работникам своей организации. При этом договор безвозмездного пользования между организацией и командированными работниками не заключается.
2. организация предоставляет арендуемое жилое помещение для проживания работников своей организации, заключая при этом договор безвозмездного пользования между организацией и работниками.

Ответ

Организации, сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, не вправе применять УСН (ч.1 п.п. 2.1.5 ст. 324 НК).

В первом случае организация арендует квартиру, но не сдает ее в аренду (не передает в финансовую аренду (лизинг)).

Также организация не предоставляет арендуемую квартиру в иное (кроме аренды (лизинга)) возмездное пользование, поскольку она не получает плату за свои действия, связанные с предоставлением квартиры в пользование командированным работникам.

Вместе с тем договор безвозмездного пользования (договор ссуды) — это договор, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК).

Командированный работник, не заключающий договор безвозмездного пользования квартирой, не может являться стороной по такому договору. Работники направляются в командировку по инициативе и в интересах организации и используют арендуемую организацией квартиру для проживания в ходе выполнения задания на командировку. При этом квартира предоставляется также по инициативе организации.

Таким образом, в первой ситуации, предоставление арендуемой организацией квартиры командированным этой организацией работникам без заключения договора безвозмездного пользования не является основанием для утраты организацией права на применение УСН.

В ситуации 2, организация утрачивает право на применение УСН, т.к. организация заключает договор безвозмездного пользования квартирой, не принадлежащей ей на праве собственности.

С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»