Необходимо обратить внимание на ограничение в части включения в состав нормируемых затрат организацией расходов на управленческие услуги, оказываемые ИП.
Согласно подпункту 2.1 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 2013 г. № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности» установлено, что коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нормируемые затраты.
В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 171 НК к нормируемым затратам относятся в том числе расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством.
То есть, расчет суммы управленческих услуг, оказываемых ИП, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, которую организация вправе отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, осуществляется с учетом норм подпункта 2.1 пункта 2 Постановления № 597.
Согласно ч.3 подпункта 2.1 пункта 2 постановления № 597 расчет фактического значения коэффициента производится ежемесячно по организации в целом нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнение суммы вознаграждения за управленческие услуги с суммой 8-кратной величины средней заработной платы по организации в целом производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Суммы управленческих расходов, не учтенные в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в одном месяце (в связи с превышением установленного размера коэффициента соотношения) не будут учитываться при налогообложении прибыли в следующих месяцах.
Например, стоимость управленческих услуг согласно актам оказанных услуг составила:
- за январь 2020 г. – 8 500 руб., за февраль 2020 г. – 12 100 руб.
Средняя заработная плата в организации:
- за январь 2020 г. – 1 000 руб., за февраль 2020 г. – 1 500 руб.
Восьмикратная величина, которая может быть отнесена на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли составляет:
- за январь 2020 года составляет – 8 000 руб. (1 000 * 8), соответственно сумма превышения составит – 8 500- 8 000 = 500 руб., за февраль 2020 г – 12 000 руб. (1 500 *8), соответственно сумма превышения составляет: 12 100 – 12 000 = 100 руб.
Таким образом, сумма:
- 500 + 100 = 600 руб. за январь-февраль 2020 года не учитывается при налогообложении.
Учитываемая сумма при налогообложении за январь — февраль 2020 года составляет – 20 000 руб. (8 000 + 12 000)
Если организация заключает несколько договоров с ИП-управляющими, то нормированию подлежат все расходы на оплату управленческих услуг в совокупности.
Если организация, использующая услуги ИП-управляющего, применяет УСН, то нормы НК, в части нормирования вознаграждения на такую компанию не распространяются, так как при расчете налоговой базы при УСН не учитываются расходы, а следственно, и не применяется нормирование затрат.
Таким образом, при оптимизации налога на прибыль следует учитывать нормы Постановления № 597. Суммы превышения, рассчитанные с учетом выше приведенной нормы, выплаченные организацией ИП не учитываются организацией при расчете налога прибыль.
С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»
с комментариями
от директора нашей компании
