Вечная тема, которая волнует директора – как платить меньше налога на прибыль. Вечная тема, которая волнует главбуха – как честно платить налоги.
Мы нашли консенсус! Для директора – оптимизация, для главбуха – законное обоснование.
Мы рассмотрим ситуацию, когда организация берет в лизинг (приобретает) недвижимость, бывшую в употреблении. И как в этой ситуации грамотно организовать бухучет с выгодой для предприятия.
Суть в том, что сроки начисления амортизации (а они уменьшают нашу налогооблагаемую базу для налога на прибыль) можно сократить. Например, у офисного помещения срок эксплуатации установлен Классификатором 100 лет. А если оно уже б/у 1 год, то срок можно сократить на 1/5, что составит 19,8 лет. Конечный срок эксплуатации не может быть меньше 3-х лет. При стоимости объекта, например, 200 000 руб., начисление амортизации на срок 99 лет в 1 месяц составит 168,35 руб. А при сроке полезного использования 19,8 лет – 841,75 руб. И согласитесь, маловероятно, что ваша организация планирует работать 99 лет.
А теперь подробное обоснование.
Статьей 637 ГК РБ установлено, что предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
Соответственно ограничений по предоставлению недвижимости в лизинг нет.
Бухгалтерский учет объекта лизинга регламентирован Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30.04.2004 № 75, ведется с использованием счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» в корреспонденции со счетами расчетов и не имеет особенностей с учетом объектов недвижимости, находящихся в собственности.
Сложности возникают в начислении амортизационных отчислений.
Особенности начисления амортизационных отчислений установлены Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем, принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами. Определяющими факторами являются:
- амортизируемая стоимость объекта лизинга;
- размеры и периодичность перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6).
Инструкция № 37/18/6 содержит особенности начисления амортизации по приобретенным по договору лизинга зданиям: она начисляется исходя из срока их полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции №37/18/6).
Решение об установлении срока полезного использования комиссия принимает исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.
Нормативный срок службы объектов основных средств, в т.ч. находившихся в эксплуатации, определяет при их приобретении каждый балансодержатель или собственник начиная с даты принятия их к бухгалтерскому учету в годах либо в соответствующем им количестве месяцев.
По объектам, находившимся в эксплуатации, нормативные сроки службы могут устанавливаться комиссией. Комиссия вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем:
- до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам;
- до 2 лет – по другим объектам основных средств (п. 18 Инструкции № 37/18/6).
При установлении срока полезного использования учитываются ограничения в использовании объекта, в т.ч. срок лизинга (п.19 Инструкции № 37/18/6).
Решение об установлении срока полезного использования комиссия принимает исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.
Таким образом, при приобретении в лизинг имущества, в том числе бывшего в употреблении, СПИ рассчитывается от разницы между сроком службы и сроком фактического использования предыдущим собственником – это верхняя граница и 1/5 от полученной разницы – нижняя граница. В пределах этих границ комиссия может определить любой СПИ, но не менее 3 лет.
Все расходы связанные с погашением обязательств по договорам лизинга, содержанием недвижимости в соответствующем состоянии, а также амортизационные отчисления относятся к «налоговым» затрат без ограничений.
