Импорт товаров и НДС: опасные заблуждения!

При импорте товаров у бухгалтеров и руководителей иногда возникают  определенные сомнения в исчислении НДС. Поговорим об этом подробнее.

1. НДС при импорте услуг

Ситуация
Организация  согласно договора приобретает маркетинговые услуги у резидента РФ. Условие – предоплата в  марте 2025 года и постоплата по факту оказания услуг в апреле 2025. НДС исчислен в апреле 2025 г. Верно ли организация исчислила НДС ?

Ответ: нет.

Обоснование. Местом реализации маркетинговых услуг является  территория Республики Беларусь. Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж или день иного прекращения обязательств заказчиками этих услуг (п.29 ст.121 НК).

Таким образом, от суммы аванса следовало исчислить НДС.

2. Услуги по доставке и ввозной НДС

Ситуация
Организация из РФ ввезла товар. В накладной выделены отдельно стоимость товара и услуги по его доставке. Доставка товара отдельно указана и в договоре.  Необходимо ли  стоимость  доставки включать в базу при расчете НДС при ввозе?

Ответ: нет.

Обоснование. При уплате НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (чч.1, 2 п.14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Таким образом, налоговой базой по «ввозному» НДС является только стоимость товара, без учета услуг по доставке.

3. Если организация применяет УСН (без НДС), то и НДС при ввозе не возникает

Ситуация
Белорусская организация покупатель  (применяет УСН) приобретает товар у резидента Российской Федерации. Резидент Российской Федерации применяет УСН и не является плательщиком НДС согласно законодательства РФ. Необходимо ли исчислять НДС при ввозе товара на территорию РБ?

Ответ: да

Обоснование. По товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, косвенные налоги взимает налоговый орган государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных подп. 13.1-13.5 п.13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.02.2014) (п. 13 Протокола).

Таким образом, НДС в рассмотренной ситуации исчисляется.

4. При ввозе оборудования из-за пределов Республики Беларусь всегда уплачивается НДС

Ситуация
Организация ввезла из Российской Федерации оборудование, полученное в качестве вклада в уставной фонд от учредителя — российской организации. Необходимо ли уплачивать НДС при ввозе?

Ответ: нет

Обоснование. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика:

• импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении);
• товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
• товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

В данном случае факта уплаты за оборудование нет, соответственно и НДС не исчисляется.