Дивиденды для собственника и бухгалтера. Риски и решения!

Рассмотрим несколько важных для собственников и бухгалтеров ситуаций, связанных с начислением, уплатой и предоставлением сведений по подоходному налогу.

Ситуация 1 — Получение дивидендов и повышенная ставка

Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) является учредителем-собственником двух белорусских организаций (условно «ООО №1» и «ООО №2»).  В 2024 году этому учредителю данные организации выплатили дивиденды, начисленный размер которых составил 150 000 руб. и 120 000 руб. соответственно.

Учредитель в 2024 году не работал, а также не имел других доходов. До этого решение о распределении прибыли и выплате дивидендов принималось: по «ООО №1» — в 2023 году, по «ООО №2» — в 2018 году.

Общая сумма доходов за 2024 год составила 270 000 руб. (150 000 + 120 000).

Решение

Так как в ООО № 2 в течение 3 и более предшествующих календарных лет последовательно прибыль между участниками не распределялась, в отношении выплаченных данным обществом дивидендов применяется ставка подоходного налога в размере 6 % по п. 5 ст. 214 НК.

Так как в отношении выплаченных ООО № 2 дивидендов применяется иная  (пониженная) ставка подоходного налога, то эти дивиденды не учитываются при определении совокупного дохода (200 000 руб.) для  применения повышенной ставки подоходного налога в размере 25 %.

Справочно: ставка подоходного налога в размере 25 % будет применяться налоговым органом по итогам года только по следующим видам дохода в совокупности:

• заработной плате;
• доходу от оказания работ и услуг по гражданско-правовым договорам;
• дивидендам;

если они по итогам года:

1. по совокупности превысили 200 000 руб. за налоговый период;
2. получены плательщиками от источников в Республике Беларусь;
3. подлежат налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п.1 ст.214 НК, в размере 13 %.

Ситуация 2 — Предоставление сведений

Общество в 2022 году приняло решение о выплате дивидендов, которые фактически были выплачены учредителям в 2023 году

Решение

К 1 апреля 2024 года налоговые агенты должны представить сведения о доходах за 2023 год.  Сведения отражаются по принципу начисления.

Начисленные в 2022 году дивиденды относятся к доходам 2022 года. Следовательно, сведения о них не отражаются в сведениях о доходах за 2023 год.

Обращаем внимание, что удержанный и перечисленный в бюджет в 2023 году подоходный налог с дивидендов за 2022 год также не отражается в сведениях о доходах за 2023 год, так как относится к налогу, исчисленному и удержанному с доходов 2022 года.

Ситуация 3 — Предоставление и корректировка сведений

В декабре 2023 года принято решение о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов в размере 190 000 руб. Выплата дивидендов  согласно решения будет производиться в мае 2024 года.

Решение

Дивиденды, как и все иные доходы, отражаются в сведениях по принципу начисления. Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли и выплате дивидендов.

Датой начисления дивидендов является декабрь 2023 года, в связи с чем начисленные в декабре 2023 года дивиденды отражаются в доходах за декабрь 2023 года. Отражение сведений о начисленных дивидендах производится в разделе 4 в строке 4.2 с использованием кода 203.

Сведения об исчисленном подоходном налоге отражаются в строках 14.2 и 15.11.

Поскольку удержание налога с дивидендов на момент представления сведений о доходах за 2023 год не  будет производиться, то в строке 15.12 «Общая сумма удержанного подоходного налога с физических лиц за год, в том числе» заполняется сумма удержанного подоходного налога в целом за год со всех доходов учредителя без учета суммы налога с дивидендов.

В строке 15.12 «Общая сумма удержанного подоходного налога с физических лиц по дивидендам за год» — отражается 0 руб. (удержание налога не производилось).

В мае 2024 года дивидендов организация должна будет  произвести удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с таких дивидендов.

В течение 30 дней с момента выплаты дивидендов организация должна будет представить в налоговый орган уточненные сведения в отношении доходов учредителей.

В уточненных сведениях организации следует  откорректировать сведения о сумме удержанного подоходного налога, т. е. внести изменения в показатели строки 15.12 «Общая сумма удержанного подоходного налога с физических лиц по дивидендам за год», где вместо 0 руб. отразить сумму удержанного подоходного налога с фактически выплаченных дивидендов.  Показатели по всем остальным разделам не изменяться.

Справочно: сведения по итогам 2023 года предоставляются не позднее 1 апреля 2024 года по всем  физическим лицам, как работникам, так и не работникам, получившим доход от организации.