Топ – 3 ошибки по НМА по итогам аудиторских проверок за 2023 год

Ошибка №1 — Использование бухгалтерской программы

Ситуация. Ведение бухгалтерского учета согласно учетной политики организации — на базе программы «1С:Предприятие» одной из последних версий. В ходе аудита установлено, что программа «1С:Предприятие» не учтена в составе нематериальных активов и не представлен договор на использование данного актива, заключенный с собственником актива.

Источники для выявления ошибки: учетная политика организации, выходные формы с бухгалтерской программы, уточнение бухгалтеров о ведении бухгалтерского учета.

Вывод: учет компьютерных программ следует вести на счете 04 «Нематериальные активы» либо на счетах учета затрат в зависимости от срока их предполагаемого использования.

Обоснование

По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Лицензионный договор предполагается возмездным, если иное не предусмотрено этим договором.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4  Инструкции №25).

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) — на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
• по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных выше, — на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;
• по другим объектам нематериальных активов — на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации (п.20  Инструкции №37/18/6).

Таким образом, срок службы нематериальных активов устанавливается в документах, подтверждающих права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) срок полезного использования компьютерной программы устанавливается по решению комиссии на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Ошибка №2 — Сайт организации

Ситуация. У организации имеется веб-сайт. В ходе аудита установлено, что  сайт не учтен в составе нематериальных активов и не представлен договор на использование сайта, например,  заключенного с собственником актива. Кроме того в бухгалтерском учете ежемесячно  видны оплаты услуги хостинга веб-сайта.

Источники для выявления ошибки: данные бухгалтерского учета, интернет.

Вывод: учет веб-сайта следует вести на счете 04 «Нематериальные активы» либо на счетах учета затрат в зависимости от срока их предполагаемого использования.

Обоснование

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции №25).

Справочно

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве НМА, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению.

Ошибка №3 — Доработка сайта

Ситуация. У организации на балансе в составе нематериальных активов числится сайт, приобретенный по договору уступке имущественных прав в 2019 году. На протяжении 2022-2023 года происходила доработка сайта в виде модернизации. Расходы на модернизацию отнесены в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Источники информации: данные бухгалтерского учета, пояснения работников бухгалтерии, технического персонала, условия договоров со сторонними организациями.

Вывод: понесенные затраты следовало отнести на увеличение стоимости нематериального актива (сайта).

Обоснование

В соответствии с п.  10 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6, амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т.п.), не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.