Подводные камни при выплате дивидендов: 6 моментов, которые нужно знать главному бухгалтеру

Вопросы начисления дивидендов собственникам зачастую ставят в тупик даже опытных главных бухгалтеров.

На какую дату отразить их в бухгалтерском учете?

Каким документом оформить?

Как рассчитать и удержать все причитающиеся налоги?

Нужно ли переоценивать задолженность по дивидендам в валюте и как отразить в бухгалтерском учете курсовые разницы?

Разбираемся вместе

Момент 1. Отражаем дивиденды в бухгалтерском учете своевременно

Протокол общего собрания участников по распределению прибыли составлен 31.05.2023. В бухгалтерском учете дивиденды участникам были начислены 02.06.2023.

Принцип начисления, указанный в п.4 ст.3 Закона №57-З, гласит: хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Поэтому распределять прибыль и отражать задолженность по начисленным дивидендам, а также соответствующие налоги, следует датой оформления решения органа управления организации о распределении прибыли. Дата начисления дивидендов и подоходного налога – 31.05.2023.

Момент 2. Оформляем первичные учетные документы

Общим собранием участников ООО распределена прибыль в сумме 250000 руб. пропорционально долям в уставном фонде (70% и 30%). В протоколе не указана сумма дивидендов, причитающая каждому из участников.

Как быть?

Следует оформить первичный учетный документ по распределению прибыли, его форма должна быть разработана ООО самостоятельно. Таким документом вполне может быть Бухгалтерская справка.

Момент 3. Начисляем и выплачиваем дивиденды в валюте правильно

Прибыль в бухгалтерском учете отражается в белорусских рублях, но выплачивать дивиденды нерезидентам можно и в иностранной валюте, но только в безналичной форме с учетом ограничений, указанных в п.3.1 ст.13 Закона №226-З. Причем валюта обязательств может отличаться от валюты платежа.

Возникает вопрос: по какому курсу дивиденды пересчитать в валюту? Решение об этом, а также причитающуюся к выплате сумму дивидендов в валюте рекомендуем указать в протоколе собрания участников, ведь пересчет суммы в рублях в сумму в валюте может быть как по курсу Национального банка Республики Беларусь, так и по иному курсу.

Важно! Если курс пересчета, установленный в протоколе, отличается от курса Национального банка, то в бухгалтерском учете следует отразить суммовые разницы.

Пример

ООО распределило прибыль по итогам 2020 – 2023 годов. Учредителю-резиденту России 01.06.2023 начислены дивиденды в сумме 500000 BYN. Решено дивиденды пересчитать в евро, и выплачивать их по курсу Центрального банка Российской Федерации в российских рублях до 10.07.2023. Пересчет в евро следует осуществить по курсу Национального банка Республики Беларусь, при выплате дивидендов возникнут суммовые разницы, т.к. валюта обязательств отличается от валюты платежа.

Момент 4. Применяем разные ставки по налогу на прибыль

Пример

Учредителями-юридическими лицами в течение 2020 – 2022 принимались решения о том, что прибыль будет распределена в более поздние сроки. Фактически прибыль не распределялась в течение предшествующих трех лет. Общество может применить льготную ставку налога на прибыль 6%.

Ставки налога на прибыль:

• 12%
• 6% — если прибыль не распределялась в течение предшествующих трех лет
• 0% — если прибыль не распределялась в течение предшествующих пяти лет

Согласно ст.185 Налогового кодекса отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Момент 5. Считаем подоходный налог правильно

Суммы дивидендов включаются организацией в декларацию по подоходному налогу.

Ставки подоходного налога:

• 13%;
• 6% — если прибыль не распределялась в течение предшествующих трех лет;
• 0% если прибыль не распределялась в течение предшествующих пяти лет.

Когда учредители-работники организации и это их основное место работы, они имеют право в течение года на вычеты по подоходному налогу (стандартные, социальные и имущественные). Если дивиденды выплачиваются не деньгами, а имуществом, что делать с подоходным налогом?

Пример

Учредителю в качестве дивидендов передан автомобиль. Учредитель не является работником организации.

Как удержать подоходный налог?

Может быть два варианта решения:

1. Учредитель вносит деньги в кассу или на расчетный счет организации и письменно просит их перечислить в бюджет.
2. Организация в тридцатидневный срок уведомляет письменно учредителя и налоговый орган по месту его регистрации, что удержать подоходный налог из дивидендов не представляется возможным (п.5 ст.216 Налогового кодекса). Тогда вопросы уплаты налога с дивидендов переходят к налоговым органам.

Момент 6. Избегаем двойного налогообложения по налогу на доходы иностранных юридических лиц

Дивиденды иностранной организации – это объект налогообложения налогом на доходы иностранных юридических лиц. С рядом стран Беларусь заключила договоры об избежании двойного налогообложения, содержащие более льготные условия, чем нормы Налогового кодекса. Для возможности их применения получателю доходов-нерезиденту следует предоставить подтверждения о резидентстве согласно ст.194 Налогового кодекса.

Алгоритм таков: предоставляется подтверждение резидентства и подается налоговая декларация. Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Его можно предоставить в электронном виде в качестве приложения к налоговой декларации.

Если иностранный учредитель предоставил подтверждение до сроков подачи декларации, то организация не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы или удерживает и перечисляет в бюджет его по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

Если подтверждение предоставлено позже сроков подачи декларации, то у организации есть право на зачет или возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы на основании соответствующего заявления.

Предоставление подтверждения о резидентстве согласно ст.194 Налогового кодекса – это один из вариантов оптимизации налогообложения, поскольку его наличие является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.