НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения

С 1 января 2023 года в Налоговый Кодекс внесены изменения, в т.ч.  касающиеся реализации товаров по цене ниже цены их приобретения. На что нужно обратить внимание:

• Налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения – при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии (ч.1 подп.42.1 п.42 статьи 120 НК).
• Под ценой приобретения товаров для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев); для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, – цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Указанная норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, и для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров такие цены сопоставляются с учетом НДС, для импортированных товаров – без учета НДС (ч.5 подп.42.1 п.42 статьи 120 НК).
• Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС (п.1 статьи 120 НК).
• При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с п.42 статьи 120 НК необходимо руководствоваться ч.1 п.2 статьи 128 НК с применением формулы:

НДС_исч = НБ x Ставка НДС / 100, где:

НДС_исч – исчисленная сумма налога

НБ – налоговая база

Ст – установленная ставка налога

Справочно

При заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (подп.15.2 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 №2).

Пример 1

Реализации товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене ниже цены приобретения.

Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).

Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).

Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб.

Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.

НДС_исч = 100 x 20/100 = 20 руб.

При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).

Пример 2

Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.

Цена приобретения без НДС: 100 руб.

Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).

Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб.

Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.

НДС_исч = 100 x 20/100 = 20 руб.

При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).

Данное разъяснение изложено в письме МНС от 22.05.2023 №2-1-13/01580 «О налогообложении НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения»