Проверяем себя. Правильно исчисляем НДС при импорте услуг местом реализации которых признается территория Республики Беларусь

Рассмотрим нормы законодательства, на которые следует обратить внимание бухгалтерам, чтобы исключить ошибки и снизить риски недоплаты налогов.

Общие положения

При приобретении услуг у нерезидента важно верно определить:

1. Место реализации услуг в целях исчисления НДС.

Справочно: если местом реализации услуг согласно действующего законодательства признается территория Республики Беларусь, то белорусской стороне необходимо исчислить НДС.

2. Определить дату, на которую следует исчислить НДС.

3. Порядок исчисления НДС.

4. Определить дату вычета НДС.

Важно: у белорусской организации или ИП не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС в отношении стоимости услуг (работ) при приобретении услуг (работ) у ИП-нерезидента (п.1 ст. 114 НК).

Место реализации услуг

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется на основании:

1. ст. 117 НК – по сделкам с резидентами иностранных государств, кроме резидентов государств – членов ЕАЭС;
2. раздела IV Протокола – по сделкам с резидентами государств – членов ЕАЭС (п. 4 ст. 115 НК).

Типичной ошибкой на практике является:

1. Не верное определение место реализации, важно обратить внимание, что место реализации может различаться в зависимости) является или нет членом ЕАЭС контрагент.
2. Определение места реализации при  приобретении услуг у ИП-нерезидента  для целей исчисления НДС.

Дата, на которую следует исчислить НДС

Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается:

1. День оплаты, включая авансовый платеж.
2. День иного прекращения обязательств заказчиками этих услуг (часть первая п.29 ст.121 НК).

С 2022 года день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) не признается моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если соблюдаются в совокупности следующие условия:

1. Отсутствует факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав такой иностранной организацией.
2. Предварительная оплата (авансовый платеж) возвращена иностранной организацией до установленной законодательством даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) (п.29 ст.121 НК).

Типичной ошибкой на практике является не исчисление НДС от суммы авансового платежа.

Порядок исчисления НДС

Для определения налоговой базы стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации.

НДС  по услугам исчисляется «сверху» по формуле:

С сумм увеличения (например, пени, штрафов и др.) налоговой базы НДС исчисляется по формуле:

Типичные ошибки, встречающие в практике:

1. Неверное исчисление НДС с сумм штрафных санкций.
2. Исчисление НДС не со всей суммы платежа, например, при удержании налога на  доходы.

Вычет НДС

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.3. п.1 ст.132 НК).

Организация может принять к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом исчисления НДС при соблюдении условий, предусмотренных НК.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, не относятся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, исчисленный с сумм увеличения налоговой базы в соответствии с  п. 39 ст.120 НК НДС к вычету не принимается.

Типичные ошибки:

1. Не верный период вычета НДС.
2. Вычет исчисленного НДС по штрафным санкциям.