Типичные ошибки по договорам займа, выявляемые в ходе аудиторских проверок

Ошибка 1. Проценты по инвестиционным активам

Ситуация

Согласно заключенного  кредитного договора организация выплачивала проценты в 2020-2021 г. по  кредиту, взятому под строительство здания.  Проценты по кредиту отражены на счете 91, как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после ввода и  учтены  при исчислении налога на прибыль.

Ошибка: не верно  отражены проценты по кредиту, неправильно сформирована стоимость объекта недвижимости, недоплачен налог на прибыль в бюджет, налог на недвижимость.

Обоснование

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ( п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция  № 102).

Проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Проценты, начисленные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности (п. 15, 37 Инструкции № 102).

При исчислении налога на прибыль проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухучете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством (подп.2.4 п.2 ст.170 НК).

Последствия ошибки:

1. неверное отражение на счетах бухгалтерского учета;
2. завышение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыли, соответственно недоплата налога на прибыль;
3. неверное формирование стоимости объекта недвижимости и исчисления налога на недвижимость.

Ошибка 2. Товарный займ и НДС у заемщика

Ситуация

Организация «А» (займодавец) заключила с организацией «Б» (заемщик) товарный займ. Организация «Б» (заемщик) при возврате товарного займа не исчислила НДС.

Ошибка: не исчислен НДС при возврате товарного займа

Обоснование

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1. 9 п. 1 ст. 115 НК).

Нормы НК не предусматривают исключений  для случаев возврата предмета товарного займа заемщиком займодавцу.

Таким образом, передача предмета товарного займа заемщиком займодавцу признается объектом обложения НДС.

Моментом фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признается день передачи товаров (п. 5 ст.121 НК).

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) — как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах — как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24 ст.120 НК).

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей может определяться как:

• стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором, заключенным между сторонами,
• при отсутствии стоимости в договоре — как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах,
• при отсутствии стоимости предмета договора товарного займа в договоре и товаросопроводительных документах стоимость определяется, как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.24 ст.120 НК).

Рекомендации

При заключении договора товарного займа во избежание вопросов от какой суммы следует исчислять НДС в договоре целесообразно определить стоимость передаваемых товаров.

Последствия ошибки

Не исчислен НДС, недоплата НДС в бюджет. Организации необходимо предоставить уточненную декларацию.

Ошибка 3. Начисление процентов по договору займа

Ситуация

Организация согласно договора получила кредит. Условиями договора предусмотрено, что проценты по кредиту начисляются один раз в год на 31 декабря каждого года.

Ошибка: проценты в бухгалтерском учете следует отражать ежемесячно.

Обоснование

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Последствия ошибки:

1. не верное отражение на счетах бухгалтерского учета начисленных процентов;
2. искажение промежуточной бухгалтерской отчетности;
3. искажение данных декларации по налогу на прибыль.