Налоговая декларация по подоходному налогу. Особенности заполнения при сделках с ИП-нерезидентом

ИП-нерезидент предоставил белорусской организации подтверждение налогового резидентства.

Как заполнить декларацию налогового агента по подоходному налогу, если в течение 1-2 квартала 2022 г. при перечислении доходов у него удерживался подоходный налог?

Нужно ли предоставлять уточненную декларацию за 1-2 квартал?

Ответы на эти актуальные вопросы читайте в нашем материале!

Одним из новшеств 2022 г. стала обязанность представления  налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц.

Форма налоговой декларации приведена в приложении 6-1 постановления МНС РБ от 03.01.2019 №2, а её порядок заполнения определен главой 7-1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной этим же постановлением (Далее – Инструкция №2).

Предоставляется такая декларация ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (календарным кварталом).

Очередной ближайший срок её представления – 20 июля 2022 г.
При подготовке декларации возникает много новых вопросов, один из которых может быть интересен нашим клиентам.

Как правило, при приобретении услуг у нерезидентов – иностранных предпринимателей, у белорусской организации появляется обязанность при выплате дохода такому физическому лицу удержать подоходный налог. Подоходный налог не удерживается или удерживается по пониженным ставкам, если до даты выплаты дохода налоговым агентом было получено подтверждение налогового резидентства ИП поставщика услуг (ч. 9 п. 4 ст. 224 НК).

Однако зачастую на момент выплаты дохода такое подтверждение отсутствует, и при перечислении денежных средств нерезиденту белорусская организация удерживает подоходный налог при их фактической выплате. Подтверждение налогового резидентства и заявление о возврате подоходного налога ИП – нерезидент может предоставить значительно позже.

Рассмотрим на конкретном примере, как в таких случаях заполнить декларацию налогового агента по подоходному налогу.

Пример

В течение января –мая 2022 г. организации оказывал транспортные услуги ИП – резидент РФ. Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, с заявлением на возврат налога он предоставил налоговому агенту только 03.07.2022 г. Срок выплаты заработной платы в организации — 15.07.2022 г.

В связи с поступлением подтверждения о налоговом резидентстве у плательщика (ИП)  в 1 и 2 квартале 2022 г. излишне удержан подоходный налог.

Согласно ч.10 п.4 ст. 224 НК возврат ранее удержанного подоходного  налога осуществляется после представления от ИП-нерезидента подтверждения налогового резидентства и заявления о возврате (зачете).

Таким образом,  корректировки (перерасчёт) подоходного налога по перечисленным в 1-2 квартале 2022 г. ИП-нерезиденту доходам налоговый агент отражает в бухгалтерском учете 03.07.2022 г. – на дату представления ИП-нерезидентом необходимых для возврата документов.

Согласно абз.8 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции №2 сумма подоходного налога, начисленная в течение месяца по счету по подоходному налогу, отражается с учетом произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в том числе в связи с применением положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Предоставлять уточненную декларацию по подоходному налогу налогового агента за 1 квартал в этом случае не нужно, так как корректировка подоходного налога на сумму излишне удержанного налога у ИП сделана в июле и отражается в декларации за 3 квартал 2022 г.

Например, в июле месяце сумма подоходного налога, исчисленная с заработной платы по сроку 15.07.2022 г. составит 13 тыс. рублей. Корректировка подоходного налога к возврату ИП-нерезиденту 03.07.2022 г. отражена в сумме 1 тыс. рублей. В декларации за 3 квартал 2022 г. исчисленная сумма подоходного налога к уплате указывается в размере 12 тыс. рублей.

За 2 квартал в налоговой декларации по подоходному налогу налогового агента сумма налога к перечислению в бюджет отражается с учетом фактически произведенных удержаний без каких-либо корректировок.

Пример

Организация приобретала консультационные услуги у ИП – резидента РФ в  января – мае 2022 г.  Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, и заявление на возврат налога представлены налоговому агенту 25.06.2022 г.

Корректировка сумм подоходного налога, излишне удержанного у плательщика, отражается в бухгалтерском учете и налоговой декларации налогового агента по подоходному налогу в июне 2022 г. Представление уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2022г. не требуется.