Типичные ошибки, выявляемые при проверке дебиторской задолженности. Часть 2

Ситуация 6

Организация перечислила в 2021 году предоплату нерезиденту за оказанные услуги в размере 100 % стоимости услуг в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность не погашена.

Ежемесячно в бухгалтерском учете производится переоценка аванса (Д-т (К-т) 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т (Д-т) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Ошибка: авансы не переоцениваются.

Обоснование

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Налоговые последствия: курсовые разницы влияют на налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Порядок исправления ошибки: необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Ситуация 7

По данным бухгалтерского учета по дебету счета 76.3 «Расчеты по претензиям» по состоянию на 31.12.2019 числится задолженность ООО «А»,  который исключен из ЕГР 13.04.2018.

Аудиту предоставлено Определение экономического суда по замене стороны на основании Договора уступки права требования на взыскание суммы долга с гражданина РФ. На момент проведения аудита в бухгалтерском учете не отражено определение суда по смене должника. Поступающие на расчетный валютный счет Организации в счет погашения задолженности от отдела принудительного взыскания оплаты учитываются по контрагенту ООО «А».

Ошибка: не отражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Обоснование

Согласно пункту 1 статьи 10, пункту 1 статьи 11 «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Выводы и рекомендации

Таким образом, организацией не отражена в бухгалтерском учете хозяйственная операция.

В данной ситуации необходимо внутренними проводками по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами» перенести задолженность на нового контрагента.

Ситуация 8

В организации отсутствуют инвентаризационные описи по расчетам с персоналом по оплате труда, командировочным расходам поскольку данные расчеты осуществляет бухгалтер организации.

Ошибка: не проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Обоснование

Проведение инвентаризации расчетов предусмотрено главой 6 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств № 180. Не проведение ее считается нарушением порядка бухгалтерского учета и отчетности.

Справочно: с работниками и подотчетными лицами (инвентаризация сч. 71, 70. 73) двухсторонние акты сверки не составляются, но это не означает, что инвентаризацию проводить не следует.

Последствия: в рассмотренной ситуации организацией нарушен порядок бухгалтерского учета.

Ситуация 9

В бухгалтерском балансе организации показано свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности.

Ошибка: сворачивать сальдо не допускается.

Обоснование

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 №104).

Таким образом, организация не может показывать в бухгалтерском балансе свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности.

Также нельзя сворачивать сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете или на разных счетах.

Последствия: в рассмотренной ситуации организацией нарушен порядок ведения бухгалтерского учета и искажена отчетность.

Ситуация 10

Организация списала в апреле 2022 года дебиторскую задолженность ликвидированного в прошлом году покупателя без использования  счета 84.

Ошибка: в бухгалтерском учете данную операцию следовало отразить, как ошибки прошлых лет.

Обоснование

Списание  задолженности производится в том месяце отчетного года, когда выявлена ошибка, на счет 84 (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 №80).

Налоговые последствия: сумма списанной дебиторской задолженности при наличии оснований, установленных ст.175 НК, включается во внереализационные расходы прошлого года через подачу уточненной налоговой декларации.

Ситуация 11

Организацией не ведется учет на  забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Ошибка: списанную со счетов учета расчетов безнадежную к получению дебиторскую задолженность необходимо еще учитывать в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Обоснование

П. 85 Инструкции №50, ч. 6 письма №15-1-1/62.

Аналитика на этом счете ведется по каждому дебитору и каждому списанному долгу (ч. 3 п. 85 Инструкции №50).

Если в последующем от должника поступят суммы в погашение уже списанного долга, их следует включить в состав прочих доходов по соответствующей деятельности с одновременным отражением по кредиту счета 007 (ч. 2 п. 85 Инструкции №50, ч. 7 письма №15-1-1/62).

Последствия:  в рассмотренной ситуации организацией нарушен порядок ведения бухгалтерского учета.

Ошибка 12

При исчислении налога на прибыль организацией не учтена списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, поскольку организацией не принимались меры по ее взысканию. Резерв по сомнительным долгам на данную сумму для целей налогового учета не создавался. Срок исковой давности не прерывался.

Ошибка: организация исказила налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (абз.2 ч.1, ч.2 подп.3.22 п.3 ст.175 НК). Никаких дополнительных условий для списания долга налоговое законодательство не содержит.

Налоговые последствия: организацией переплачен налог на прибыль. Непринятие мер по взысканию задолженности может быть рассмотрено контролирующими органами, как ущерб.

продолжение следует…