Оптимизация НДС

1. Товарный или денежный займ?

Взаимное кредитование является распространенной формой поддержки бизнесами друг друга. Вот только есть нюансы.

Если в долг даем деньги – нет НДС, если даем товары – есть НДС.

Обоснуем. Операции по предоставлению денежных займов не являются объектом обложения НДС (подп.2.27 п.2 ст.115 НК).

Передача товаров по договору займа  в целях исчисления НДС признается их реализацией и объектом налогообложения (подп. 1.1. 9 п.1 ст.115 НК). Моментом фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признается день передачи товаров (п. 5  ст.121 НК).

Налоговая база НДС определяется:

1. при передаче товаров по договору займа в виде вещей — как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором;
2. при отсутствии стоимости в договоре — как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах;
3. при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах — как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24  ст.120 НК).

Кроме того, если стоимость активов, полученных в счет возврата займа, выше стоимости активов, ранее переданных взаем, на сумму положительной разницы у заимодавца увеличивается налоговая база по НДС в соответствии с его учетной политикой либо в день отражения этой разницы в бухгалтерском учете, либо в день ее получения. Причитающиеся к получению проценты по товарным займам также увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца в соответствии с его учетной политикой либо в день отражения процентов в бухгалтерском учете, либо в день их получения (п.4 ст.120,  п.28 ст.121 НК).

Таким образом, оптимальным с точки зрения налогообложения будет представление денежного займа вместо товарного, поскольку товарный займ несет в себе дополнительную налоговую нагрузку в виде НДС. А при выборе товарного займа необходимо обратить внимание на определение налоговой базы по НДС, чтобы не допустить ошибок.

2. НДС и приобретение за наличный расчет (выставление ЭСЧФ по требованию покупателя)

При приобретении товаров мы платим НДС, как оптом, так и в розницу. Покупки, которые совершают наши работники по авансовым отчетам, тоже содержат в своей стоимости НДС. Только, чтобы «не возится», мы его относим на увеличение стоимости товаров. Но разве это выгодно?

Разберемся

НДС можно принять к вычету, когда согласно ст. 132 НК одновременно выполняются следующие условия:

1. при предъявлении продавцами и отражении покупателями соответствующих сумм НДС в бухгалтерском учете или в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, а также в книге покупок  в том случае, если она ведется покупателем;
2. произведена уплата предъявленных сумм НДС, если плательщик определяет момент фактической реализации «по оплате»;
3. имеется в наличии подписанный плательщиком электронно-цифровой подписью ЭСЧФ, который является основанием для вычета суммы НДС.

На практике бухгалтера при приеме авансовых отчетов не предъявляют требование на выставлении ЭСЧФ.  При отсутствие выставленного ЭСЧФ НДС, выделенное в первичном учетном документе, сумма НДС относит на стоимость покупки. Такой подход не противоречит нормам законодательства. Тем не менее, в случаях, когда организация применяет систему учета с уплатой НДС сумму НДС в целях экономии целесообразно принять к вычету.

В соответствии с  п. 6 ст. 131 НК продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в срок, установленный соответственно ч. 1, 2 п. 6 ст. 131 НК. Данный срок равен – 30 календарным дням.

Таким образом, бухгалтеру при приеме авансового отчета от работника необходимо:

1. обратить внимание на выделение суммы НДС в первичных документах;
2. своевременно предъявить продавцу требование (желательно письменное в произвольной форме) о выставлении ЭСЧФ.

Такой подход поможет «сэкономить» денежные средства организации за счет того, что организация сможет принять к вычету НДС по приобретенным в рознице товарам по авансовым отчетам.

3. НДС и реорганизация

Помимо того, что реорганизация сама по себе непростой процесс, но есть еще и нюансы с налогами. В частности, до момента реорганизации надо успеть выставить ЭСЧФ, чтобы новая компания могла принять к вычету НДС.

Детализируем. Суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров и не принятые к вычету до реорганизации организации, подлежат передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации (подп. 25.6 п. 25 ст. 133 НК).

То есть, правопреемник имеет право принять к вычету суммы НДС реорганизованной организации, переданные согласно передаточному акту, разделительному балансу.

При передаче налоговых вычетов их получателю передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы НДС (подп. 2.5 п. 2 ст. 131 НК). Налоговые вычеты у правопреемника производятся на основании ЭСЧФ в общеустановленном порядке.

Реорганизуемой организации следует учесть, что выставление ЭСЧФ с указанием в нем передаваемых правопреемнику сумм НДС должно осуществляться в установленные законодательством сроки. Например, по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации (ч. 1 п. 7 ст. 131 НК).

Справочно

При этом под датой реорганизации считается:

• дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации;
• дата госрегистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения.

При пропуске реорганизованной организацией срока выставления ЭСЧФ правопреемнику нет оснований принять правопреемником к вычету суммы НДС, переданной на основании передаточного акта либо разделительного баланса.

Пример

При реорганизации в форме присоединения 04.10.2017 организация «А» присоединяется к организации «В». Организация «А» отгружала товары покупателям в сентябре 2017 года. В ЕГР запись о прекращении деятельности присоединенной организации «А» будет внесена 04.10.2017. Соответственно, по товарам, отгруженным в сентябре 2017 г. (до даты реорганизации), организация «А» обязана выставить покупателям ЭСЧФ до 04.10.2017.

После даты реорганизации, например, 10.10.2017, допуск организации «А», исключенной из ЕГР, в АИС «Учет счетов-фактур» будет не возможен (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 25.09.2017 № 2-1-10/01736 «О выставлении ЭСЧФ при реорганизации (ликвидации) плательщика»).

Как видите, в налоговом учете скорость тоже важна.

4. НДС и подтверждение нулевки

Не все плательщики налогов являются добросовестными партнерами, особенные заграничные. И как тут на практике понять «ху из ху»? Никак. Есть только один правильный вариант – подстраховаться условиями договора.

В ситуации, когда мы реализуем товары на экспорт с нулевой ставкой, для подтверждения нулевой ставки важно, чтобы наш контрагент заплатил налог и представил нам экземпляр заявления о ввозе.

Порядок применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол о порядке взимания косвенных налогов) (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014

При реализации товара юридическим лицам при наличии в срок 180 дней с даты отгрузки заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов применяется нулевая ставка.

Чтобы организации обезопасить себя при заключении договора целесообразно включить условие о предоставлении заявления о ввозе товара в договор, при этом срок предоставления заявление лучше оговорить с запасом, например, в срок – 120 дней с даты отгрузки товара контрагент должен представить заявление о ввозе товаров, а в случае не представления заявления в указанный срок предусмотреть возможность бесспорного взыскания убытков и штрафных санкций с покупателя. Как вариант, можно предусмотреть в договоре «залоговые» деньги на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

5. Внимание на контрагента и на место доставки в договорах с нерезидентом

В ряде случаев уже сразу может быть понятно, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не будет:

• нет вывоза за пределы Республики Беларусь несмотря, что вторая сторона нерезидент;
• вторая сторона – физическое лицо (у белорусской организации отсутствуют основания для применения нулевой ставки НДС при реализации товаров физическим лицам — не являющимся индивидуальными предпринимателями, поскольку такие физические лица не признаются участниками налоговых правоотношений во взаимной торговле товарами в ЕАЭС и белорусская организация не получит от них соответствующее документальное подтверждение факта вывоза товаров за пределы Республики Беларусь в виде заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В этом случае важно и в договор, и в цену сразу заложить сумму НДС.

Не потерять – это тоже экономия!

6. Приобретаем услуги у ИП или организации нерезидента

Казалось бы, какая разница – есть необходимость, купили и все. Но, с точки зрения налогов цена приобретения у ИП и у организации может быть разной.

Так, согласно п. 1 ст. 114 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации (в том числе и не являющиеся плательщиками НДС) и, если иное не установлено НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Таким образом, если есть выбор в контрагенте организация или ИП при необходимости в приобретении услуг или работ, то целесообразно остановиться на ИП.

7. Ремонт авто на территории РФ или РБ?

При ввозе на территорию Республики Беларусь от НДС освобождаются транспортные средства, ввозимые с территории государств — членов ЕАЭС, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств (подп. 1.1 ст. 119 НК).

Таким образом,  если у водителя организации будет иметься  акт, подтверждающий установку приобретенных запчастей на автомобиль за пределами Республики Беларусь, организация вправе воспользоваться выше приведенной нормой и не уплачивать НДС при ввозе товара с территории РФ.

8. Без НДС в договоре

Если в договоре не указан размер НДС (нет такой обязанности в НК), то на практике правомерно возникает вопрос: включает ли его в себя договорная цена. Во избежание спорных ситуаций и  неожиданного увеличения цены договора за счет НДС, в договоре важно четко указывать есть НДС или нет, ставку НДС, а в случае освобождения от НДС — прописывать ссылку на соответствующую норму налогового законодательства.

В договор так же важно включить условие о фиксированной цене на тот случай, если сегодня организация работает на УСН без НДС, а «завтра» она уже плательщик НДС.