5 типичных ошибок при проверке дебиторской задолженности

Ситуация 1

Организация направила работника в командировку и выдала ему аванс в иностранной валюте. После составления авансового отчета за работником числится дебиторская задолженность в иностранной валюте, подлежащая возврату.

Ошибка: после составления авансового отчета дебиторская задолженность, которая числилась за работником, не переоценивалась.

Обоснование

После составления отчета об израсходованных суммах сумму числящейся дебиторской задолженности за работником нельзя рассматривать в качестве аванса на командировку, следовательно, эта сумма дебиторской задолженности подлежит переоценке в общеустановленном порядке (на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Налоговые последствия: пересчет налога на прибыль за счет 91 счета, который учитывается при расчете налога на прибыль.

Порядок исправления ошибки: на основании бухгалтерской справки внести исправления в бухгалтерский учет, подать уточненную декларацию, если за этот период «основная» декларация уже была предоставлена.

Ситуация 2

По решению суда должник должен погасить задолженность за товары, а также пеню за просрочку оплаты. Учитывая сложное финансовое положение должника, организация по истечении 90 дней с момента решения суда создала в налоговом учете резерв по сомнительным долгам в размере задолженности за товары и пени за просрочку платежа и включила его в состав внереализационных расходов.

Ошибка: организация не вправе создавать резерв по сомнительным долгам по суммам пеней (штрафов) в целях налогового учета.

Обоснование

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).

Налоговые последствия: завышение внереализационных расходов по налогу на прибыль, как следствие недоплата налога на прибыль.

Порядок исправления ошибки: необходимо подать уточненную декларацию.

Ситуация 3

У организации числится просроченная дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления предоплаты продавцу за поставку товара. Организацией создан резерв по сомнительным долгам  в целях налогового учета.

Ошибка: организацией не правомерно создан резерв.

Обоснование

Создать резерв и включить его во внереализационные расходы организация не имеет права, так как дебиторская задолженность возникла в связи с приобретением товара, а не с его реализацией (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).

Налоговые последствия: завышение внеррасходов по налогу на прибыль, как следствие недоплата налога на прибыль.

Порядок исправления ошибки: необходимо подать уточненную декларацию.

Ситуация 4

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности обнаружена дебиторская задолженность в валюте с истекшим сроком исковой давности, по которой проводилась переоценка после истечения срока исковой давности.

Ошибка: переоценка проводилась не правомерно.

Обоснование

Поскольку дебиторская задолженность должна была быть признана расходом в бухгалтерском и налоговом учете на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, она не должна была числиться в бухгалтерском учете организации после этой даты и, как следствие, не должна была переоцениваться.

Налоговые последствия: излишне начисленные курсовые разницы влияют на налог на прибыль.

Порядок исправления ошибки: необходимо подать уточненную декларацию(и) и внести исправления в бухгалтерский учет.

Ситуация 5

Организация в январе 2021 г. отгрузила продукцию нерезиденту (РФ). Покупатель не оплатил полученную продукцию.

Организация производила переоценку дебиторской задолженности в соответствии с законодательством.

По истечении 90 дней с момента отгрузки организация во II квартале 2021 г. создала резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета в размере 5 % от суммы задолженности, учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец II квартала 2021 г. Ошибка выявлена в апреле 2022 года.

Ошибка: базой для создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является сумма выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в I квартале 2021 г., а не сумма дебиторской задолженности, отраженная на счете 62 на конец II квартала 2021 г.

Обоснование

Для целей налогообложения прибыли резерв по валютной задолженности создается исходя из суммы выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. Корректировка резерва при изменении курсов иностранных валют для целей налогообложения прибыли НК не предусмотрена.

Налоговые последствия: занижен налог на прибыль.

Порядок исправления ошибки: необходимо подать уточненную декларацию за 2021 год.