Налоговая отчетность в процессе ликвидации

Например

Компания приняла решение о ликвидации 1 июля 2020 года. Налоговые декларации следует подать не позднее 9 июля 2020 года (5 рабочих дней).

Независимо от наличия либо отсутствия в указанный период объектов налогообложения представляются декларации по:

• Налогу на прибыль
• НДС
• или УСН, если плательщик по УСН.

В декларации по НДС сумма  налоговых вычетов в разделе вычеты принимается в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 3 п. 2 ст. 40, подп. 27.3 ст. 133 НК). Если у компании сумма вычетов больше суммы НДС, начисленной по реализации, то НДС подлежит возврату из бюджета.

Например

Компания подала на ликвидацию 01.07.2020 года.

К возврату из бюджета подлежит сумма НДС  — 6 500 руб.

Срок уплаты налогов при подаче налоговой отчетности по ликвидации — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления декларации (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК).

Заполнение титульного листа деклараций — проставляется отметка о ликвидации в строке «В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» и в соответствующей графе указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (подп. 9.1 Инструкции № 2).

Если организация применяла льготы, то приложение к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот», заполняемое однократно по истечении года, представляется вместе с декларацией (ч. 1 п. 7 Инструкции № 2). При этом если применялась льгота согласно Указу № 345, то сведения о такой льготе заполняются за соответствующие кварталы календарного года, в которых применялась льгота (ч. 6 п. 7 Инструкции № 2).

Если льготы не применялись вовсе, то и приложение о льготах представлять не нужно.

Перенос убытков прошлых лет

При ликвидации организация вправе осуществить перенос убытков до окончания текущего года. В этом случае переносимые убытки отражаются при подаче итоговой налоговой декларации, которую ликвидируемая организация должна представить не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган окончательного ликвидационного баланса (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44, ч. 2 п. 8 ст. 183 НК).

Возврат НДС из бюджета при ликвидации.

Организация, находящаяся в процессе ликвидации либо в процедуре ликвидационного производства (признанная экономически несостоятельной (банкротом)), вправе принимать НДС к вычету в особом порядке. А именно в полном объеме, т.е. сверх сумм налога, исчисленных по реализации. Это дает ей право на возврат или зачет из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации (подп. 27.3 ст. 133, ст. 137 НК).

Процедура возврата не отличается от обычной процедуры возврата налогов из бюджета.

ЭСЧФ при ликвидации

Срок выставления ЭСЧФ по деятельности ликвидируемой организации аналогичен сроку подачи декларации при появлении объектов налогообложения в процессе ликвидации — не позднее десяти рабочих дней до дня представления ликвидационного баланса в регистрирующий орган (п. 1 ст. 44, ч. 2 п. 7 ст. 131 НК).

Ликвидируемая организация должна подписать ЭЦП все входящие ЭСЧФ до того, как ее УНП будет исключен из ЕГР (ч. 4 п. 7 ст. 131 НК).

Представление налоговой отчетности в процессе ликвидации – в ходе ликвидации  у  организации могут появляться новые объекты налогообложения, связанные с ее ликвидацией. Какие это объекты:

• списание кредиторской задолженности;
• выбытие объектов ОС, НМА, запасов и прочее.

В связи с этим по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, по которым имеется объект обложения, организация должна в общем порядке представлять декларации, а также производить уплату необходимых платежей за все отчетные периоды до момента подачи последних налоговых деклараций или до конца текущего года (ч. 1 п. 2 ст. 40, абз. 3 ч. 1, ч. 2 п. 1 ст. 44 НК).

Например

Организация подала на ликвидацию 1.07.2020 года. По сроку 9.07.2020 года ею представлены налоговые декларации. 20.07.2020 года организацией реализованы основные средства (автомобиль) на сумму 2 000 руб. По сроку сдачи отчетности месячная – 20.08.2020 года или квартальная 20.10.2020 года  подаем декларации по НДС и  налогу на прибыль. Соответственно, доплатить налоги следует 22.10.2020 и 22.10.2020 года.

При наличии объектов налогообложения на 1 января текущего года у организации, находящейся в стадии ликвидации (реорганизации), она должна исчислить годовую сумму налога по ним и представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20 марта текущего года.

Налог на землю. В отношении земельных участков, по которым у организации прекращены права постоянного, временного пользования или права частной собственности, необходимо подать уточненную декларацию по земельному налогу. Срок представления такой декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено право пользования ими (ч. 1 п. 2 ст. 244 НК).

При подаче деклараций в общеустановленном порядке не требуется отметка на титульном листе в строке «В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» и не указывается дата представления заявления о ликвидации (ч. 2 подп. 9.8 Инструкции № 2).

Итоговые декларации ликвидируемая организация должна представить не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК).

Уплата налогов по итоговым декларациям осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня представления деклараций (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК).

Например

Организация подала на ликвидацию 1.07.2020 года. По сроку 9.07.2020 года ею представлены налоговые декларации. 20.07.2020 года организацией реализовано здание. По сроку  20.12.2020 года следует подать уточненную декларацию по налогу на недвижимость.

Налог на недвижимость. При реализации в процессе ликвидации недвижимого имущества, являющегося объектом для налога на недвижимость, нужно подать уточненную декларацию по налогу на недвижимость за текущий год не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошло выбытие объектов недвижимости (п. 5 ст. 232, ч. 1 п. 2 ст. 233 НК).