Блог ведет – Жугер Елена Викторовна. Директор аудиторской компании «БелАудитАльянс» • Автор бизнес–статей в деловых и профессиональных изданиях • Сертифицированный аудитор • Эксперт-консультант • Председатель комитета по методологии и аудиту общественного объединения "Ассоциация аудиторских организаций"

Неограниченное количество вопросов по бух учету и налогообложению за 215 BYN в месяц тут!

Вопрос 1. Начисление и выплата дивидендов учредителям. Условия начисления и выплаты в рамках резиденства ПВТ, периодичность — как часто можно выплачивать?

Ответ 1:

Сроки и частота выплаты дивидендов прописаны в Уставе общества, там указана и периодичность выплаты. Компания может выплачивать дивиденды за год, что наиболее правильный вариант, так как прибыль за год отражает истинную картину дел, либо за месяц или квартал, что должно быть предусмотрено в учредительных документах.

Вопрос размера дивидендов и сроки их выплаты решаются на общем собрании общества и отражаются в протоколе общего собрания. Главное условие выплаты – это наличие прибыли.

Дивиденды нельзя выплачивать в соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона о хозобществах, если:

  • компания неплатежеспособна,
  • не сформирован в полном объеме Уставный Фонд,
  • стоимость Чистых активов меньше Уставного Фонда, или станет меньше в результате выплаты дивидендов,
  • не выплачена действительная стоимость доли (части доли) участника общества.

Суммы дивидендов, выплачиваемые резидентом ПВТ участникам-организациям (акционерам) — резидентам Беларуси, облагаются налогом на прибыль в соответствии с пунктом 5 статьи 142 НК по ставке 12 процентов.

Исходя из требований пункта 11 статьи 143 НК, белорусские организации, начислившие дивиденды, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 НК.

Согласно пункту 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в пункте 28 Положения о ПВТ.

Поскольку пунктом 28 Положения о ПВТ особенностей налогообложения в отношении выплачиваемых сумм дивидендов не установлено, их налогообложение производится по ставке 12 процентов.

Со вступлением в силу Декрета N 4 доходы, указанные в ч. 1 п. 31 Положения о ПВТ, могут облагаться подоходным налогом не по ставке 9%, а по более льготной ставке, если это предусмотрено законодательными актами (подп. 1.2 Декрета N 4). И такие льготные ставки следует применить к доходам, начисленным и выплаченным с 01.01.2019 (п. 4 Декрета N 4).

С 01.01.2019 при выплате дивидендов физическим лицам применяются специальные пониженные ставки в следующих случаях:

  • 6 % — если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами РБ (п.5 ст.214 НК)
  • 0 % — если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами РБ (п.6. ст.214 НК).

До 19.07.2019 эти ставки не применялись, поскольку ч. 1 п. 31 Положения о ПВТ предусматривала для этих доходов ставку 9%, а Декрет N 12, которым утверждено это Положение, имеет большую юридическую силу, чем НК (п. 2 ст. 23 Закона о НПА, п. 4 ст. 3 НК).

Таким образом, если выполняются условия применения льготных ставок 6% или 0%, подоходный налог с дивидендов, начисленных и выплаченных с 01.01.2019 организацией-резидентом ПВТ участникам-физлицам, следует пересчитать по пониженным ставкам и вернуть (зачесть) этим физлицам.

Аналогично пониженные ставки могут применяться и при выплате дивидендов организациям-резидентам РБ.

Справочно

Условия применения пониженных ставок:

  • решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами РБ прибыли на выплату дивидендов не принимались;
  • решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами РБ в виде дивидендов.

Порядок отсчета срока для применения льготных ставок:

Отсчет «льготного» периода заново не начинается, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет. То есть, если в течение этих временных промежутков по итогам какого-либо года возник убыток, который превысил ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых, отсчет «льготного» периода начинается заново.

В соответствии с п.36 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» при выплате дивидендов организациям-нерезидентам РБ применяется ставка 5 %, если более льготные условия не предусмотрены договорами об избежании двойного налогообложения.

Вопрос 2. По какой ставке подоходного налога облагаются еда и напитки, представляемые работникам компании-резидента ПВТ? Данная операция расходы работника или расходы компании?

Ответ 2:

В соответствии с Письмом МНС от 5 октября 2016 г. № 3-2-7/5706 «О применении резидентами Парка высоких технологий ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам по трудовым договорам (контрактам)» при наличии трудовых отношений (трудового договора (контракта)) между резидентом ПВТ — нанимателем и физическим лицом — работником в отношении доходов, выплачиваемых такому работнику (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением), применяется ставка подоходного налога в размере 9 процентов. При соответствии данным критериям ставка подоходного налога по еде и напиткам составит 9 %. К данному доходу применяется освобождение, как доходам, которые не являются вознаграждением за исполнение трудовых и иных обязанностей (включая матпомощь, подарки, призы, путевки), полученных по месту основной работы (службы, учебы). Справочно: в 2020 году подлежит льготе 2115 руб.

В данном случае целесообразно оформить акт, распределив сумму между всеми лицами, в отношении кого производится передача.

Данные суммы облагаются отчислениями в ФСЗН.

Если продукты питания приобретаются и списываются на проведение производственного мероприятия (совещание и т.п.), данная хозяйственная операция при соответствующем надлежащем оформлении документами является расходами организации и не рассматривается как личный доход работника.

Вопрос 3. Как правильно применять льготы по налогу на доходы и НДС: в приоритете льгота как ПВТ? Необходимо ли в таком случае требовать справку о местонахождении с нерезидентов? И вообще, можно не смотреть по законодательству: платим / не платим НДС или налог на доходы, у нас же льгота ПВТ Декрет 12?

Ответ 3:

Резидентом ПВТ при расчете налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность через представительство далее НДИ), следует применять следующий алгоритм действий.

  1. Изучение договора, акта выполненных работ, иных документов о совершении хозяйственной операции с нерезидентом об оказании услуг резиденту РБ/ПВТ.
  2. Квалификация предмета договора на предмет соответствия п. 33 (ставка 0%) и 36 (ставка 5%) Положения о ПВТ.
  3. Если льгота есть – представляем НД и применяем льготу. В этом случае справка о резидентстве не нужна. Перечень льгот п. 33 и п.36 представляет узкий перечень услуг, которые характерны именно IT-отрасли и не содержит таких распространенных услуг как посреднические, консультационные, юридические и по подбору персонала.
  4. Если льготы нет – открываем ст. 189 НК и уточняем, попадает ли полученная нами услуга под облагаемые ситуации, и по какой ставке. Объекты налогообложения в Положении о ПВТ и в НК разные.
  5. Если не облагаемая – НД не представляется.
  6. Если облагаемая – надо определить ставку, по какой будем облагать. Следует обратиться к международными договорами Республики Беларусь об исключении двойного налогообложения для определения ставки. Если соглашением установлена ставка в размере меньшем, чем в НК, то при наличии справки о резиденстве применяем меньшую ставку. Справка обязательна.
  7. Представляем НД вместе со справкой о резидентстве.

При применении норм п.33 Положения № 12 следует учитывать, что для резидента ПВТ для использования возможности применения пониженной ставки по налогу на доходы не предусмотрена процедура подтверждения постоянного местопребывания нерезидента. Если резидент ПВТ будет применять более льготные условия международных договоров об избежании двойного налогообложения, то резиденту ПВТ для применения положений международных договоров необходимо будет получить подтверждение о постоянном местопребывании иностранной организации.

Ставка налога на доходы иностранных организаций в соответствии с п.36 Положения ПВТ, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, если источником выплаты таких доходов является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 процентов, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.

В соответствии с п. 32 Положение о ПВТ освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

  • имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • рекламных, маркетинговых, консультационных услуг;
    услуг по обработке информации;
  • услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;
  • услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);
  • услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);
  • услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.

Освобождение от налога на добавленную стоимость применяется также и при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав электронной форме.

Во всех остальных случаях организация будет плательщиком НДС в зависимости от определенного места реализации услуг, работ в соответствии со ст. 117 НК или Протокола об уплате косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС).

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, для резидентов ПВТ Положением № 12 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрено. Таким образом, резиденты ПВТ при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с нормами Протокола и НК.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, для резидентов ПВТ Положением № 12 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрено.

Резидент ПВТ обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную по оборотам по передаче арендодателем объекта недвижимого имущества аренды арендатору.

В случае вывоза товаров (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС резидент ПВТ имеет право на применение ставки НДС в размере 0 % при наличии соответствующего комплекта документов.

Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта является случаем уплаты НДС, это предусмотрено в ч. 1 п. 28 Положения о ПВТ.

Вопрос 4. Какие затратные счета использовать в деятельности ПВТ. Выручка делится на:

  • техническую поддержку ПО;
  • внедрение ПО;
  • настройка ПО;
  • создание ПО;
  • перепродажа лицензий.
    Сотрудники могут быть задействованы как на всех видах выручки так и избирательно не на всех. Расходы в основном общие, прямые расходы выделить сложно. Можно ли не задействовать счет 20, а только 26?

Надо ли классификация управленческие расходы и расходы на реализацию? Какие расходы относить к какому виду?

Ответ 4:

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

В тех случаях, когда организация не может прямо соотнести расходы с определенным видом работ или услуг, то необходимо в учетной политике установить критерий для распределения таких расходов. В качестве критерия можно выбрать выручку от реализации продукции или критерий трудоемкости. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике организации.

При определении состава затрат, отражаемых на счете 20 «Основное производство», следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

На счете 20 «Основное производство» отражаются расходы, относящиеся к текущей деятельности организации и формирующие фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и включает в себя прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п.9 Инструкции № 102).

Принять организацией решение не использовать в учете счет 20, а все производственные расходы собирать на счете 26, на наш взгляд, не будет соответствовать законодательству по бухгалтерскому учету.

Организации следует разделять расходы на прямые — связанные непосредственно с оказанием услуг, учитываемые на счете 20, и косвенные — связанные с управлением и обслуживанием основной деятельности, учитываемые на счете 26. При этом управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 либо 90. Применяемый порядок учета расходов следует утвердить в учетной политике.

Вопрос 5. Компания оплатила сервис Wrike на год посредством расчета через карты директора (он ее указал как платежный документ). Данная услуга — корпоративный онлайн сервис для совместной работы исполнителей, предназначенный для планирования проектов, приоритезации выполнения задач по ним. Фиксация времени исполнения и отслеживания графика исполнения.

В каком порядке производится возмещение денежных средств директору? Какими документами подтвердит факт оплаты?

Оплата произведена согласно инвойса от 18.02.20г на сумму 2976 дол. период 18.02.20-17.02.21. Списаны денежные средства со счета 28.02.20г в сумме белорусских рублей 6725,76 рублей (2976 дол. банк по своему курсу).

Как отразить хозяйственную операцию в бухгалтерском учете — по какому курсу и на какую дату? Каждый месяц сумма будет одинаковой в белорусских рублях? Можно ли отнести эту сумму на счёт 97 сразу с разбивкой на год (Д –т 97 К-т 71 и возмещение суммы Д-т 71 К-т 51).

Как оформляем ПУД: акт (отчет) полученной услуги? Необходимо ли уплатить НДС и налог на доходы?

Ответ 5:

Работник, использовавший личные денежные средства для приобретения товаров (работ, услуг) в интересах нанимателя, для возмещения использованных им средств имеет право представить авансовый отчет не позднее 15 рабочих дней со дня приобретения товаров (работ, услуг), исключая день приобретения (ч. 3 п. 89 Инструкции N 117).

В соответствии с п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». В данном случае произведенный платеж следует рассматривать как авансовый платеж, т.е. предоплату.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в сумме валюты, т.е. происходит распределение валюты по месяцам и затем пересчитывается по курсу.

На данную операцию нужно составить ПУД в виде бухгалтерской справки. Обязательная для применения форма бухгалтерской справки законодательством не установлена. Она разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в качестве приложения к учетной политике. Форма справки должна содержать все сведения, обязательные для первичного учетного документа и расчет.

Возмещение расходов отражается на дату составления авансового отчета: Д-т 71 К-т 50(51). Возникшая разница, возможно комиссия банка. Она также подлежит возмещению. Одновременно делается проводка на сумму приобретенных услуг Д-т 60 К-т 71. В дальнейшем данная сумма списывается на затраты ежемесячно по курсу на последнее число месяца: Д-т 20 (26) К-т 60.

При определении, будет ли объект по НДС, необходимо обратить внимание на п. 32 ПВТ.

Использование сервиса Wrike — неисключительное право на использование электронного сервиса, представляющего собой облачный сервис. Возможно применение освобождения от НДС согласно п. 32 Положения о ПВТ, если имеет место приобретение имущественных прав на объект интеллектуальной собственности.

Что касается НДИ, то в соответствии с п. 33 Положения ПВТ ставка 0 % по налогу на доходы не применяется. В данном случае применяется общий порядок налогообложения, выплачиваемых иностранным организациям не осуществляющим деятельность в РБ через постоянное представительство.

Вопрос 6. Резидент ПВТ закупает ПО с услугами по сопровождению в РФ. Надо ли платить НДС и налог на доходны иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории РБ?

Ответ 6:

Пунктом 32 Положения о ПВТ предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее для целей НДС — иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), отдельных видов услуг и имущественных прав, к которым в том числе относятся:

  • имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
  • маркетинговые и консультационные услуги;
  • услуги по обработке информации.

Таким образом, при реализации (передаче) иностранными организациями резидентам ПВТ вышеуказанных услуг и (или) прав резиденты ПВТ применяют освобождение от НДС и, соответственно, у них отсутствует обязанность исчислить НДС, установленная статьей 92 НК.

При этом указанные освобождаемые от НДС обороты по строке 13 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются (подпункт 14.9 пункта 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 N 42).

Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении роялти, источником которых является резидент ПВТ.

Справочно: в соответствии с п. 1.12.11. ст.189 НК налогом на доходы облагаются доходы по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)).

В том случае, когда во внешнеторговом договоре на закупку ПО включаются дополнительные условия в соответствии с п. 1.12.11. ст.189 НК, объект по налогу на доходы будет отсутствовать.

Вопрос 7. Как оформить отношения с иностранцами-физическими лицами? Какая документальная периодичность, валюта договора и расчета.

Ответ 7:

При расчетах по договорам с иностранными физическими лицами можно использовать иностранную валюту. При этом местом осуществления валютной операции должна быть не территория Республики Беларусь (подп. 30.1 п. 30 Правил N 72). Например, при перечислении денег на счет физлица в иностранном банке можно использовать валюту. Особенности договора с физлицом-нерезидентом

Под нерезидентами-физлицами понимают граждан других государств или лиц без гражданства, которые не имеют вида на жительство в нашей стране (абз. 2 п. 7, абз. 2 п. 8 ст. 1 Закона о валютном регулировании).

При заключении договора на оказание услуг с нерезидентом-ИП или физическим лицом белорусская сторона будет выступать налоговым агентом в отношении удержания подоходного налога. При этом белорусская сторона, приобретающая услугу, как налоговый агент, обязана в соответствии с п. 8 ст. 175 НК удержать сумму подоходного налога непосредственно из суммы выплачиваемого дохода.

По сравнению с описанным выше порядком удержания налога на доходы следует обратить внимание, что в соответствии с п. 9 ст. 175 НК установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Во избежание спорных ситуаций при заключении договора на оказание услуг с нерезидентом-ИП в самом договоре целесообразно включить условие, где оговорить, что доход перечисляется за вычетом подоходного налога (подоходный налог составляет 13%). Включение этого условия в договор позволит в дальнейшем избежать вопросов о полном исполнении обязательств по договору.

Также следует обратить внимание на применение положений международных соглашений. Здесь, аналогично налогу на доходы, в случае представления справки о постоянном местопребывании на момент платежа может применяться освобождение от подоходного налога или применяться пониженная ставка налога.

Обратите внимание!

Иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь или являющиеся индивидуальными предпринимателями, подлежат государственному социальному страхованию на условиях, установленных законодательством для граждан Республики Беларусь. Однако при начислении взносов на выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства необходимо учитывать следующее правило: если международным договором предусмотрены правила, отличные от тех, которые установлены законодательством Республики Беларусь о государственном социальном страховании, то применяются правила международного договора (ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 3563-XII).

С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»

Подробнее об услугах нашего консультационного центра:

https://conference.belaudit.by/consultation/?utm_source=blog

13.04.2020

Другие новости