Возвратная тара. НДС. Оперативная информация из МНС

Уважаемые коллеги!

Редкий случай, когда Министерства оперативно отреагировало на общественное волнение в части налогообложения возвратной тары.

Совместное письмо МНС и Минфина от 30.01.2019 №2-1-9/00283 №5-1-17/29.

Чтобы вам проще было разобраться, мы изложили письмо на примерах:

1. Отгрузка товара в таре, стоимость которого не включена в цену — 01.01.19. Срок возврата тары – 15.02.2019.

• • тара возвращена в срок (до 15.02). Реализация не возникает.
    • у продавца – НДС не исчисляется, ЭСЧФ не выставляется
    • у покупателя — НДС не исчисляется, ЭСЧФ не выставляется
  • тара не возвращена в срок
    • у продавца – НДС исчисляется по ставке 20%, ЭСЧФ выставляется, оборот отражается в налоговой декларации за период в которой истек срок возврата (1 кв.)
    • у покупателя — НДС исчисляется по ставке 20%, ЭСЧФ выставляется, оборот отражается в налоговой декларации за период, в котором производится возврат (1 кв.)

2. Тара отгружена в 2018, возвращена в 2019 году

2.1. возращена в срок:

• • у продавца – НДС не исчисляется, ЭСЧФ не выставляется
  • у покупателя — НДС не исчисляется, ЭСЧФ не выставляется

2.2. возвращена с нарушением сроков/не возвращена:

• • у продавца — НДС возникает только в случае наличия базы по нормам, действовавшим в 2018 году (разница между ценой реализации и ценой приобретения), ЭСЧФ выставляется при необходимости
  • у покупателя — НДС исчисляется по ставке 20%, ЭСЧФ выставляется, оборот отражается в налоговой декларации за период, в котором производится возврат

3. Если получатель тары применяет УСН/бюджетная организация с НДС
   

При возврате тары указывается «без НДС» (даже бюджетными организациями, работающими с НДС) как при возврате в срок, так и с нарушением сроков возврата.

Если при возврате будет указана сумма НДС, она будет признаваться как излишне исчисленная и будет подлежать уплате в бюджет.

Справочно: в Письме рекомендовано в графе 11 ТТН «Примечание» при возникновении вышеизложенной ситуации (п.3) указывать стоимость тары с НДС и сумму НДС.

При этом данные рекомендации не даны для ситуаций, когда возникает объект реализации при взаимодействии с иными субъектами хозяйствования (пп.1, 2). Предложено составлять акты сверок.

По-нашему мнению рационально указывать данные по стоимости тары и сумме НДС в графе 11 в любой ситуации при отгрузке товара в возвратной таре, для наличия оснований исчисления НДС/ передаче вычетов при возникновении объекта налогообложения.

4. Импорт/экспорт тары из ЕАЭС
   

4.1. Сроки возврата не нарушены

Тара не является имуществом. Налоговые имущества по НДС не возникают.

4.2. Если тара не возвращена нерезиденту в срок, установленный договором. При переходе права собственности на тару резиденту:

• • не возникает «ввозного» НДС
  • возникает объект налогообложения НДС как по приобретению у ИЮЛ на территории РБ – НДС

4.3. Если тара не возвращена резиденту. Право собственности перешло нерезиденту:

• • НДС не исчисляется, т.к. место реализации не РБ. В декларации отражается по строке 9 раздела I.

5. Импорт/экспорт не ЕАЭС

При помещении ввозимой тары под процедуру реэспорта, объект налогообложения у резидента отсутствует.

При невозврате тары нерезидентом объект налогообложения у резидента отсутствует, поскольку место реализации не РБ. В декларации отражается по строке 9 раздела I.

www.nalog.gov.by