УСН 2023: коротко о главном

Не за горами 2023 год и к некоторым вопросам налогообложения важно подготовиться уже сегодня.

1. УСН для организаций

1. Плательщиками налога при УСН с 2023 года могут быть только организации.
2. С 1 января 2023 года расширен перечень организаций, которые не вправе применять УСН:
   • организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (п.п. 2.1.3 п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 14 НК);
   • организации, осуществляющие обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (п.п. 2.2.7 п. 2 ст. 324 НК);
   • доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом (п.п. 2.3.7 п. 2 ст. 324 НК);
   • вверители при доверительном управлении имуществом (п.п. 2.3.8 п. 2 ст. 324 НК).
3. Изменения по договорам комиссии и иным посредническим договорам:

Для субъектов, получающих от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК, будет установлено право выбора – прекратить применение УСН либо уплачивать налог при УСН исходя из всех сумм поступлений на счет и в кассу, а не только из вознаграждения и дополнительной выгоды.

Справочно

Такое ограничение коснется, в том числе, организаций, получающих денежные средства:

• на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
• как возмещение (оплату) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК-2023);
• в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу (ч. 1 и 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).

Пример

Организация- комиссионер в 2022 году применяет УСН. Согласно условий договоров денежные средства за приобретенные товары в полном объеме перечисляются на счет организации-комиссионера.

Организация-комиссионер полученную сумму за вычетом причитающейся суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды перечисляет комитенту. Сможет ли организация-комиссионер  применять УСН в 2023 году?

Ответ: в случае сохранения в 2023 г. такого же порядка расчетов за товары в рамках исполнения договоров комиссии как и в 2022 г., организация-комиссионер с 1 января 2023 г. лишится права на применение УСН на основании ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК-2023.

В рассматриваемой ситуации право на УСН в 2023 г. сохранится при условии отражения организацией-комиссионером в своей учетной политике решения о признании поступающих ей за товары сумм денежных средств (причитающихся комитенту и не составляющих ее валовую выручку) внереализационными доходами, указанными в подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК-2023, и включения этих сумм в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ч. 1 и 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324, подп. 5.1 п. 5 ст. 328 НК-2023).

Рекомендации:

1. Организациям целесообразно проанализировать на цифрах «выгоду» для себя применения той или системы налогообложения.
2. В случае необходимости внести изменения в:
   • учетную политику,
   • заключенные договора
3. Кассовый принцип отражения выручки вместо принципа начисления и принципа оплаты

Суть изменений заключается во включении в налоговую базу УСН всех поступлений денежных средств на расчетный счет и в кассу плательщика, в том числе предварительной оплаты (авансов, задатков) (п. 3 и п. 7 ст. 328 НК).

4. Изменение перечня внереализационных доходов

С 1.01.2023 сокращается перечень внереализационных доходов, учитываемых в валовой выручке для целей исчисления налога при УСН (п. 6 ст. 328 НК);

5. обязанность вести раздел для учета выручки в  книге учета доходов и расходов

Все плательщики налога при УСН (как ведущие бухгалтерский учет, так и не ведущие бухгалтерский учет в соответствии со статьей 333 НК) обязаны вести в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, раздел, предусмотренный для учета выручки от реализации и внереализационных доходов (ч. 1 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 333 НК).

Рекомендация: в связи с увеличением документооборота целесообразно в случае необходимости заранее автоматизировать процесс заполнения книги учета доходов и расходов.

6. Ставка для УСН

С 1.01.2023 упраздняется ставка по УСН, которая составит – 6 процентов.

2. УСН для ИП

С 1 января 2023 года все ИП утратят право применять УСН.

Справочно

ИП в 2023 году вправе по-прежнему применять единый налог в случаях, предусмотренных НК, подоходный налог. В некоторых случаях возможно рассмотреть вариант – налог на профессиональный доход.