Иногда организации решают безвозмездно передать основные средства, содержащие драгметаллы юридическому лицу или физическому лицу. Что нужно учесть организации?
1. Содержание драгметаллов и «стоимость» безвозмездной передачи
Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи (реализации) (п. 22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N 34, далее – Инструкция № 34).
Таким образом, основное средство, содержащее драгоценные металлы (драгоценные камни), должно быть передано по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).
Важно: данный порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также ИП, осуществляющие деятельность, связанную с драгметаллами и драгкамнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор и переработку (в том числе рекуперацию драгкамней) лома и отходов с наличием драгметаллов и драгкамней, если иной порядок не установлен актами законодательства (п. 3 Инструкции N 34).
Стоимость за один грамм металла можно найти на сайте Минфина. Данная информация размещается в первый рабочий день месяца на сайте Минфина по адресу:
2. НДС при безвозмездной передаче
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
- иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции №26).
Организации следует увеличить стоимость основного средства на стоимость содержащихся в нем драгметаллов, определенную по расчетным ценам на первое число месяца передачи (п. 22 Инструкции №34, п. 14 Инструкции №26).
Таким образом, в ситуации, когда безвозмездно передаются основные средства, то следует учесть, что их стоимость будет равна их остаточной стоимости, то есть стоимости содержащихся в них драгоценных металлов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи и в заключенном договоре следует указать именно эту стоимость (п.22 Инструкции №34, п.14 Инструкции №26).
Безвозмездная передача объекта основных средств, как правило, признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1.1 и 1.1.3 ст. 115 НК).
При безвозмездной передаче имущества применяется та же ставка НДС, которая применялась бы, если бы это имущество было реализовано, — 20% или 10% либо освобождение (подп. 1.13, 2.3, 3.4 ст. 122 НК).
НДС не начисляется:
- если безвозмездная передача не признается реализацией (п. 2 ст. 31 НК);
- если безвозмездная передача не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5, 2.6, 2.9 ст. 115 НК);
- если передаваемое безвозмездно имущество освобождается от налогообложения НДС (ст. 118 НК);
- в случае безвозмездной передачи денежных средств (подп. 1.1, 7.1 ст. 115 НК).
- по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) ее получателем) иностранной безвозмездной помощи (п. 11 Декрета №3).
Хозяйственные операции по безвозмездной передаче объекта основных средств с остаточной стоимостью, равной нулю, но содержащего драгметаллы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Рекомендации
При безвозмездной передаче объектов основных средств сначала необходимо проверить, не относится ли данная передача к случаям безвозмездной передачи, не признаваемым реализацией или объектом налогообложения НДС.
3. Документальное оформление передачи объекта основных средств
Порядок документального оформления при безвозмездной передачи имущества зависит от субъекта, которому будет производиться безвозмездная передача.
Безвозмездная передача основных средств организациям оформляется:
- актом о приеме-передаче основных средств,
Справочно: форма акта обязательна для применения и утверждена в Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 22.04.2011 №23.
- ТТН либо ТН.
Выше перечисленные документы являются основанием для списания этого имущества с баланса организации (п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 №58, далее — Инструкции №58).
При безвозмездной передаче имущества физическому лицу:
- может составляться акт приема-передачи имущества произвольной формы
Справочно: за основу акта можно взять форму, утвержденную в Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 22.04.2011 №23. Данную форму следует утвердить в учетной политике организации.
- ТТН либо ТН можно не заполнять (п. 1 Инструкции №58).
Отправитель обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгметаллов, а также метод определения содержания в нем драгметаллов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 22 Инструкции №34).
Рекомендации
По нашему мнению, в целях единообразного подхода целесообразно оформлять при безвозмездной передаче юридическим лицам и физлицам акт приема-передачи имущества и товарные накладные (ТТН либо ТН).
с комментариями
от директора нашей компании
