3 примера из практики налоговых проверок по п.4 ст.33 НК

Самая популярная статья, по которой проводится квалификация налоговых проверок в 2022 году – п. 4 ст. 33 НК.

Вот несколько примеров типичных нарушений из налоговой практики за 2022 год.

Пример 1. Сделки с ИП-управляющим

В ходе проверки установлено, что организацией заключен договор с индивидуальным предпринимателем (на УСН) на оказания услуг по управлению организацией. При этом, ИП ранее состоял в должности руководителя этой же компании, более того сумма вознаграждения ИП и руководителя компании отличалась в 10 и более раз.

По итогам проверки организации доначислен подоходный налог и отчисления в ФСЗН.

На практике, квалификация может быть произведена и в случаях, если ИП не работал до заключения договора в должности руководителя организации, но из взаимоотношений между организацией и ИП усматриваются признаки трудовых отношений и отсутствуют признаки самостоятельности у индивидуального предпринимателя.

Пример 2. Сделки с ИП-штатными работниками

В ходе проверки установлено, что организация заключила договоры с ИП, которые оказывали услуги по реализации продукции. При этом, эти же ИП являлись штатными работниками организации (взаимозависимой организации) в должности сотрудников отдела продаж. В качестве ИП они осуществляли реализацию продукции тем же клиентам, что и в должности сотрудников отдела продаж. Вознаграждение ИП в разы превышало заработную плату работников отдела продаж.

По итогам проверки организации доначислен подоходный налог, вознаграждение ИП исключено из состава затрат для налога на прибыль (экономически необоснованные затраты п. 4.2 ст. 169 НК) и доначислен налог на прибыль.

Данный пример на практике встречается в разных вариантах сотрудничества с ИП, с разной доказательной базой, но главный лейтмотив — подмена трудовых отношений гражданско-правовыми.

Пример 3. Дробление бизнеса в бизнесах по сдаче имущества в аренду

В ходе проверки установлено, что организация сдает в субаренду недвижимое имущество учредителю организации (близким родственникам), зарегистрированным в качестве ИП (на УСН) по ценам, существенно ниже рыночных.

По итогам проверки организации доначислен налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

На практике есть варианты, когда в сделках со сдачей имущества в аренду ситуация зеркальная. Например, ИП построил офисное помещение, потом зарегистрировал организацию и сдает ей в аренду данное офисное помещение. В такой ситуации вопросы могут быть к затратной части организации в части размера арендной платы.

Практика применения п. 4 ст. 33 НК очень разная. Как и ранее, нет единого подхода как в трактовке нарушений, в их квалификации, так и при проведении «налоговой реконструкции», т.е. в перерасчете нарушений и доначислении сумм налогов.

Во многих случаях, субъективное мнение проверяющих является определяющим при квалификации тех или иных нарушений, а экономическая цель совершаемых сделок никак не описывается в актах проверок.

15 июля 2022 года Советом Министров Республики Беларусь принято постановление № 465 «ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОЦЕНКИ ОТДЕЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ».

На основе данного документа стала появляться новая практика.