Slide

Семинар
27 октября 2022

Налоговая безопасность бизнеса-2022

совместно с адвокатом Елизаветой Ярмош

Типичные ошибки по учету затрат по материалам налоговых проверок

  • Запись опубликована:25 августа, 2022

Недавно я разговаривала с клиентами и обсуждали вопрос уровня квалификации налоговых проверяющих. Существует такое мнение, что уровень квалификации у них не высокий и если придут на проверку, то ничего не найдут.

Это ошибочное заблуждение.

Акты проверки, которые приходят к нам в компанию на экспертизу, свидетельствуют о том, что пишутся они качественно, с достаточно аргументированными обоснованиями, со ссылками на первичные документы и нормативно-правовые акты. Да, есть ситуации, которые можно оспаривать и аргументировать, есть ошибки в актах, но это не система. И конечно же надеяться, что у вас ничего не найдут – легкомысленно.

Обобщая практику проверок, приводим для вас некоторые примеры из практики 2022 года.

Нет, не просто почитать, а прочитать, проанализировать и сделать правильные выводы с экстраполяцией на ваш учет.

Ошибка №1: отсутствие разработанных и утвержденных норм ТЭР

Ситуация

При проведении налоговой проверки организации за 2019-2021 годы выявлено, что организацией не разработаны и не утверждены Минским областным управлением по надзору за рациональным использованием ТЭР или Минским городским управлением по надзору за рациональным использованием ТЭР. Годовое потребление ТЭР в указанном периоде превышало 100 тонн условного топлива в год. Организацией сумма расхода ТЭР учитывалась в составе затрат  при налогообложении прибыли.

Ошибка: завышена сумма затрат, учитываемых при налогообложении (отсутствие разработанных и утвержденных норм ТЭР).

Обоснование

Расходы на топливно-энергетические ресурсы относятся к нормируемым затратам. Их можно учесть при налогообложении, если они:

  • признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 169 НК);
  • документально подтверждены;
  • израсходованы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.2 ст. 171 НК).

Нормирование топлива и энергии установлено ст. 16, 17 Закона Республики Беларусь от 08.01.2015 №239-З “Об энергосбережении”. Порядок разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 №216.

Для юридических лиц, у которых годовое потребление ТЭР менее 100 тонн условного топлива и которые не имели источники тепловой энергии производительностью 0,5 гигакалории в час и более, нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатывались Для них за норму расхода ТЭР следовало принимать фактический объем потребляемых энергоресурсов (письмо МНС от 22.02.2019 №2-2-10/00460, письмо МНС от 27.03.2012 №2-2-23/637 “О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль”).

При отсутствии разработанных и утвержденных норм в соответствии с требованиями законодательства весь расход ТЭР считается сверхнормативным и соответственно не учитывается при налогообложении прибыли.

Ошибка №2: объекты основных средств не участвующие в предпринимательской деятельности

Ситуация

Организацией приобретены объекты основных средств в 2018 году, которые введены в эксплуатацию. В 2021-2022 году данные объекты не использовались в предпринимательской деятельности организации. Организацией начислялась амортизация. Данные затраты учитывались при исчислении налога на прибыль.

Ошибка: завышение затрат, учитываемых при налоге на прибыль на сумму амортизационных отчислений.

Обоснование

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1. п.2  ст.170 НК).

При налогообложении не учитываются в том числе амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп. 1.2. п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, в рассмотренной ситуацией организацией на сумму амортизационных отчислений до сдачи данных объектов в аренду завышены расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Ошибка №3: использование автотранспорта и топлива работниками в личных целях

Ситуация

В организации работники, находящие в трудовом отпуске или на больничном использовали автотранспорт нанимателя. При этом израсходованное топливо списано на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в 2020-2021 году.

Ошибка: завышение налоговой базы по налогу на прибыль за счет учета расхода топлива в интересах работников в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Обоснование

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) законодательством (п.1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст. 170 НК).

Таким образом, исходя из выше изложенного затраты, не связанные с производственной деятельностью не учитываются при исчислении налога на прибыль (ст. 169, 170 НК).

Кроме этого, в рассмотренной ситуации «передача» топлива работнику может быть квалифицирована как безвозмездная передача, которая облагается НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК) и рассматривается, как социальная выплата (материальная помощь) в пользу работника, которая являлась объектом для исчисления взносов в ФСЗН.

Ошибка №4: отсутствие на рабочем месте (отпуск, больничный и т.п.) и начисление заработной платы

Ситуация

Согласно информационным базам, доступ к которым имеется у налоговых органов, было определено, что  часть руководящих работников на служебном автотранспорте выезжало за пределы Республики Беларусь. Документы (приказы о командировании, авансовые отчеты, отчеты о выполнении задания и др.), подтверждающие производственную цель данных поездок, у организации отсутствуют. В табелях учета рабочего времени указано, что работники исполняли свои трудовые обязанности.  Организацией начисленная заработная плата отнесена в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ошибка: необоснованное включение сумм начисленной заработной платы в затраты, учитываемые при налогообложении.

Включение в затраты расходов по эксплуатации транспортных средств – амортизация, топливо.

Обоснование

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) законодательством (п.1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст. 170 НК).

Таким образом, исходя из выше изложенного затраты, не связанные с производственной деятельностью не учитываются при исчислении налога на прибыль (ст. 169, 170 НК).

Ваш аудитор, Елена Жугер       Елена Жугер

Slide
Тот, кто подписан на нашу рассылку, прочитал эту статью первым!
Что такое рассылка от ООО «БелАудитАльянс»?
Помощь нашего консультационного центра
Рубрика вопрос/ответ
Новости законодательства
с комментариями
Авторские статьи
от директора нашей компании
Статьи из практики налоговых проверок
Специальные условия участия в мероприятиях от нашей компании
Всё о налогах для ИП
Telegram-канал для Индивидуальных предпринимателей Беларуси
Полезная информация по вопросам налогообложения ИП, разъяснения налоговых органов, статьи и новости на темы налогов, шаблоны и образцы документов - всё то, что будет вам необходимо для самостоятельного расчета налогов в 2022 году.
Оставьте оценку этой статье
[Общий: 0 В среднем: 0]