Типичные ошибки по учету затрат по материалам налоговых проверок

Недавно я разговаривала с клиентами и обсуждали вопрос уровня квалификации налоговых проверяющих. Существует такое мнение, что уровень квалификации у них не высокий и если придут на проверку, то ничего не найдут.

Это ошибочное заблуждение.

Акты проверки, которые приходят к нам в компанию на экспертизу, свидетельствуют о том, что пишутся они качественно, с достаточно аргументированными обоснованиями, со ссылками на первичные документы и нормативно-правовые акты. Да, есть ситуации, которые можно оспаривать и аргументировать, есть ошибки в актах, но это не система. И конечно же надеяться, что у вас ничего не найдут – легкомысленно.

Обобщая практику проверок, приводим для вас некоторые примеры из практики 2022 года.

Нет, не просто почитать, а прочитать, проанализировать и сделать правильные выводы с экстраполяцией на ваш учет.

Ошибка №1: отсутствие разработанных и утвержденных норм ТЭР

Ситуация

При проведении налоговой проверки организации за 2019-2021 годы выявлено, что организацией не разработаны и не утверждены Минским областным управлением по надзору за рациональным использованием ТЭР или Минским городским управлением по надзору за рациональным использованием ТЭР. Годовое потребление ТЭР в указанном периоде превышало 100 тонн условного топлива в год. Организацией сумма расхода ТЭР учитывалась в составе затрат  при налогообложении прибыли.

Ошибка: завышена сумма затрат, учитываемых при налогообложении (отсутствие разработанных и утвержденных норм ТЭР).

Обоснование

Расходы на топливно-энергетические ресурсы относятся к нормируемым затратам. Их можно учесть при налогообложении, если они:

• признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 169 НК);
• документально подтверждены;
• израсходованы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.2 ст. 171 НК).

Нормирование топлива и энергии установлено ст. 16, 17 Закона Республики Беларусь от 08.01.2015 №239-З “Об энергосбережении”. Порядок разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 №216.

Для юридических лиц, у которых годовое потребление ТЭР менее 100 тонн условного топлива и которые не имели источники тепловой энергии производительностью 0,5 гигакалории в час и более, нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатывались Для них за норму расхода ТЭР следовало принимать фактический объем потребляемых энергоресурсов (письмо МНС от 22.02.2019 №2-2-10/00460, письмо МНС от 27.03.2012 №2-2-23/637 “О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль”).

При отсутствии разработанных и утвержденных норм в соответствии с требованиями законодательства весь расход ТЭР считается сверхнормативным и соответственно не учитывается при налогообложении прибыли.

Ошибка №2: объекты основных средств не участвующие в предпринимательской деятельности

Ситуация

Организацией приобретены объекты основных средств в 2018 году, которые введены в эксплуатацию. В 2021-2022 году данные объекты не использовались в предпринимательской деятельности организации. Организацией начислялась амортизация. Данные затраты учитывались при исчислении налога на прибыль.

Ошибка: завышение затрат, учитываемых при налоге на прибыль на сумму амортизационных отчислений.

Обоснование

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1. п.2  ст.170 НК).

При налогообложении не учитываются в том числе амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп. 1.2. п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, в рассмотренной ситуацией организацией на сумму амортизационных отчислений до сдачи данных объектов в аренду завышены расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Ошибка №3: использование автотранспорта и топлива работниками в личных целях

Ситуация

В организации работники, находящие в трудовом отпуске или на больничном использовали автотранспорт нанимателя. При этом израсходованное топливо списано на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в 2020-2021 году.

Ошибка: завышение налоговой базы по налогу на прибыль за счет учета расхода топлива в интересах работников в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Обоснование

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) законодательством (п.1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст. 170 НК).

Таким образом, исходя из выше изложенного затраты, не связанные с производственной деятельностью не учитываются при исчислении налога на прибыль (ст. 169, 170 НК).

Кроме этого, в рассмотренной ситуации «передача» топлива работнику может быть квалифицирована как безвозмездная передача, которая облагается НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК) и рассматривается, как социальная выплата (материальная помощь) в пользу работника, которая являлась объектом для исчисления взносов в ФСЗН.

Ошибка №4: отсутствие на рабочем месте (отпуск, больничный и т.п.) и начисление заработной платы

Ситуация

Согласно информационным базам, доступ к которым имеется у налоговых органов, было определено, что  часть руководящих работников на служебном автотранспорте выезжало за пределы Республики Беларусь. Документы (приказы о командировании, авансовые отчеты, отчеты о выполнении задания и др.), подтверждающие производственную цель данных поездок, у организации отсутствуют. В табелях учета рабочего времени указано, что работники исполняли свои трудовые обязанности.  Организацией начисленная заработная плата отнесена в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ошибка: необоснованное включение сумм начисленной заработной платы в затраты, учитываемые при налогообложении.

Включение в затраты расходов по эксплуатации транспортных средств – амортизация, топливо.

Обоснование

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) законодательством (п.1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст. 170 НК).

Таким образом, исходя из выше изложенного затраты, не связанные с производственной деятельностью не учитываются при исчислении налога на прибыль (ст. 169, 170 НК).

Ваш аудитор, Елена Жугер