Налоговые риски п.4 ст. 33. Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми (сделки с ИП)

Контролирующие органы при проверках зачастую проводят переквалификацию гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями в трудовые договора.

Такие нарушения не влекут последствий для ИП, но у организаций производится доначисление подоходного налога и отчислений в ФСЗН.

Остановимся на типичных нарушениях.

Ситуация 1

Установлена подмена трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения договоров с индивидуальными предпринимателями, которые ранее являлись сотрудниками организации. Договоры на оказание маркетинговых услуг заключались после прекращения трудовых отношений, в течение небольшого периода с даты регистрации ИП.

Денежные средства за маркетинговые услуги перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и в тот же день (в редких случаях — на следующий) переводились в доход ИП и обналичивались.

По результатам данной проверки инспекция составила акт, которым установлена неуплата, в том числе и подоходного налога.

Ситуация 2

При проведении выборочной проверки ООО установлены факты, свидетельствующие о формальном заключении гражданско-правовых договоров на оказание услуг с 16 ИП, которые ранее были работниками этой организации по трудовым договорам, с целью подмены реальных трудовых отношений и создания условий для неуплаты подоходного налога с суммы выплаченных доходов по ставке 13%.

В течении нескольких лет ежемесячно перечисляемые на расчетный счет предпринимателей суммы вознаграждения многократно превышали размер средней заработной платы работников за выполнение аналогичных функций.

Ситуация 3

ООО заключило договор на оказание услуг по управлению предприятием с индивидуальным предпринимателем, который ранее был директором этой организации.

Ежемесячно перечисляемые на расчетный счет предпринимателя суммы вознаграждения за управление предприятием многократно превышали размер средней заработной платы руководителя за выполнение аналогичных функций до его регистрации в качестве ИП. Поступающие на расчетный счет суммы вознаграждения обналичивались в качестве дохода от предпринимательской деятельности.

Налоговой инспекцией к доплате была определена общая сумма полученного без уплаты подоходного налога дохода и предъявлен к уплате подоходный налог.

Справочно: дополнительные риски при заключении организацией договора с  ИП, как управляющим включает в себя следующее:

• управляющий действует по должностной инструкции;
• управляющий строго соблюдает правила внутреннего трудового распорядка;
• устав Общества не содержит условие, дающее разрешение на передачу управления «стороннему» человеку;
• составлением отчетов ИП занимается главбух Общества;
• предоставление отпуска, соцпакета и др.

Ситуация 4

В ходе проверки ООО была выявлена схема подмены трудовых отношений гражданско-правовыми в отношении 58 индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги обществу на систематической основе.

Таковыми ИП  являлись физлица привлеченные для:

• обеспечения полного комплекса взаимосвязанных работ по установке оконных, дверных и балконных конструкций;
• по выполнению функций операторов колл-центра;
• технологов;
• маркетологов;
• сметчика;
• бухгалтера.

При этом ИП не только:

• соблюдали правила внутреннего трудового распорядка;
• выполняя указания должностных лиц ООО;
• но и использовали материальные ресурсы и документы общества.

Ситуация 5

В организации были заключены гражданско-правовые договоры на работы, выполнение которых характерно для профессий рабочих по трудовому договору (контракту), т.е. заключались договоры подряда, которые предусматривали характерные для трудового договора (контракта) работы, имеющие постоянный характер и не ограничивающиеся определенным объемом.

В договорах подряда не указывались существенные условия о сроке выполнения, виде и объеме работ, порядке расчета сторон, ответственности заказчика за неисполнение обязательств по оплате работ и др.

Например, в договорах возмездного оказания услуг, заключенных между работодателем и работником, не предусматривалась ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате услуг в виде неустойки в размере 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки, а также не указаны обязанности сторон по обеспечению безопасных условий работы.

Ситуация 6

В  организации работал водителем физлицо «А». Затем он уволился и организация заключает  с ним договор на оказание услуг. У ИП  при встречной проверке выявлено, что данная организация единственный заказчик услуг.

В результате проверке был досчитан подоходный налог и отчисления в ФСЗН.

Ситуация 7

В ходе проверки выяснилось, что в период действия договора ИП прекратил свою деятельность, как индивидуальный предприниматель, но продолжил получать вознаграждение и предоставлять акты выполненных работ организации. Таким образом, отношения между исполнителем (бывшим ИП) и заказчиком в период, когда исполнитель уже не был зарегистрирован как ИП признались трудовыми. Был доначислен подоходный налог и взносы в ФСЗН.

Вывод, перед тем, как заключать договор с ИП, а также на дату перечисления денежных средств  организации следует выяснить является ли данный ИП действующим.

Справочно:

• ознакомиться с перечнем индивидуальных предпринимателей, деятельность которых прекращается по решению регистрирующего органа можно по ссылке: minjust.gov.by

• проверить сведения о том, что индивидуальный предприниматель находится в процессе прекращения деятельности, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами на официальном сайте юридического научно-практического журнала «Юстиция Беларуси» (justbel.info)

Ситуация 8

Заключенные между организацией и ИП договоры оказания услуг были направлены на обеспечение деятельности организации в соответствии с его основным видом деятельности согласно Устава. При этом в штате организации был только один сотрудник (директор).  В рассмотренной ситуации на лицо подмена трудовых отношений гражданско-правовым в результате досчитаны организации подоходный налог и взносы в ФСЗН.

Ситуация 9

Заключенные организацией договоры носили не разовый, а систематический характер (договоры с ИП заключались на календарный год или до окончания календарного года, по окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде оформления идентичного или аналогичного договора, при этом данный ИП договорных отношений с контрагентами не имел).

Ситуация 10

Организация со сторожем заключила  договору подряда. Однако,  специфика выполнения обязанностей по этой должности предполагает строгие временные рамки и трудовую дисциплину, что является признаком трудовых отношений. Данный договор подряда был переквалифицирован в трудовой договор.

Аналогично, не возможно заключение договора гражданско-правового договора с ИП или физлицом: с секретарём, продавцом, кассиром, кладовщиком или сотрудником цеха и др., потому что они выполняют постоянную трудовую функцию и всегда должны быть на рабочем месте.

Типичные ошибки при заключении договоров подряда, в том числе с ИП

Возможно в рассмотренных примерах Вы увидели свой пример. Такие схемы уже не работают и не относятся к оптимизации. И от них отказаться нужно уже сегодня.

Кроме того, пренебрежительное отношение к составлению договоров подряда со стороны нанимателей часто является поводом для того, чтобы после их окончания другая сторона через суд требовала признания отношений трудовыми с внесениями записи в трудовую книжку, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.