Торговые сети и земельный налог: МАРТ разъясняет

Об уплате земельного налога

В связи с поступающими в Министерство антимонопольного регулирования и торговли (далее – МАРТ) обращениями по вопросам уплаты земельного налога и арендной платы за пользование земельными участками в связи с принятием Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З) МАРТ в пределах своей компетенции разъясняет.

Законом № 72-З внесены изменения в приложение 6 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

В частности, на период 2021-2022 гг. установлена ставка земельного налога в размере 1,5 процента на земельные участки, относящиеся по функциональному использованию к общественно-деловой зоне, по которым налоговой базой является кадастровая стоимость, предоставленные для размещения:

торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры;
торговых объектов, входящих в торговую сеть.

Также с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. для торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры, и торговых объектов, входящих в торговую сеть, арендная плата за земельный участок, находящийся в государственной собственности (далее – арендная плата), исчисляется и уплачивается в размере, определенном с учетом коэффициента к кадастровой стоимости 0,015, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок (пункт 7 статьи 3 Закона № 72-З).

Пунктом 1 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 г. № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания» (далее – Закон № 128-З) определено:

магазин – стационарный торговый объект, имеющий торговый зал (торговые залы) (подпункт 1.9);¹
стационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой капитальное строение (здание, сооружение), присоединенное к инженерным коммуникациям, изолированное помещение или их части (подпункт 1.26);
субъект торговли – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговлю (подпункт 1.28);
торговая сеть – совокупность двух и более стационарных торговых объектов, которые принадлежат на законном основании одному субъекту торговли либо нескольким субъектам торговли, входящим в одну группу лиц, или совокупность двух и более стационарных торговых объектов, в которых осуществляется деятельность с использованием одного средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, работ или услуг, в том числе на условиях договора комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) (подпункт 1.31);
торговый зал – часть магазина, павильона, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания и прохода покупателей, проведения денежных расчетов с ними (подпункт 1.34);
торговый объект – капитальное строение (здание, сооружение), изолированное помещение или их части либо временная конструкция, не являющаяся капитальным строением (зданием, сооружением), изолированным помещением или их частями, оснащенные торговым и иным оборудованием для продажи товаров, а также передвижной торговый объект и передвижные средства разносной торговли (подпункт 1.35).

Справочно:
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 94-З группа лиц – совокупность физических и (или) юридических лиц, соответствующих одному или нескольким из следующих признаков:

хозяйственное общество и физическое или юридическое лицо, если такое физическое или юридическое лицо в силу своего участия в этом хозяйственном обществе либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, в том числе на основании соглашения, обладает более чем пятьюдесятью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли в уставном фонде) этого хозяйственного общества (подпункт 1.1);
хозяйствующий субъект – юридическое лицо и физическое или юридическое лицо, если такое физическое или юридическое лицо осуществляет функции единоличного исполнительного органа этого хозяйствующего субъекта – юридического лица (подпункт 1.2);
хозяйствующий субъект – юридическое лицо и физическое или юридическое лицо, если такое физическое или юридическое лицо на основании учредительных документов этого хозяйствующего субъекта – юридического лица или заключенного с этим хозяйствующим субъектом – юридическим лицом договора вправе давать этому хозяйствующему субъекту – юридическому лицу обязательные для исполнения указания (подпункт 1.3);
хозяйствующие субъекты – юридические лица, в которых более пятидесяти процентов количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица (подпункт 1.4);
хозяйствующие субъекты – юридические лица, в которых одни и те же лица обладают в совокупности более чем пятьюдесятью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли в уставном фонде) (подпункт 1.5);
физическое лицо, его супруг (супруга), родители, усыновители (удочерители), опекуны, попечители, совершеннолетние, эмансипированные или вступившие в брак до достижения восемнадцати лет дети и усыновленные (удочеренные), дед, бабка, родные братья и сестры (подпункт 1.6);
лица, каждое из которых по какому-либо из признаков, указанных в подпунктах 1.1 – 1.6 указанного пункта, входит в группу с одним и тем же лицом, а также другие лица, входящие с любым из таких лиц в группу по какому-либо из признаков, указанных в подпунктах 1.1– 1.6 указанного пункта (подпункт 1.7);
хозяйственное общество, физические и (или) юридические лица, которые по какому-либо из признаков, указанных в подпунктах 1.1 – 1.7 указанного пункта, входят в одну группу лиц, если такие лица в силу своего совместного участия в этом хозяйственном обществе или в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, обладают в совокупности более чем пятьюдесятью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли в уставном фонде) этого хозяйственного общества (подпункт 1.8).

Таким образом, торговую сеть можно рассматривать как совокупность двух и более стационарных торговых объектов (магазинов), которые отвечают одному из следующих условий:

принадлежат на законном основании одному субъекту торговли;
принадлежат нескольким субъектам торговли, входящим в одну группу лиц;
в которых осуществляется деятельность с использованием одного средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг, в том числе на условиях договора комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга).

Справочно:
Согласно главе 67 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) средствами индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг могут быть фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, географическое указание.

Пунктом 1 статьи 910 ГК определено, что по договору комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на определенный в договоре франчайзинга срок либо без указания срока лицензионный комплекс, включающий право использования фирменного наименования правообладателя, других объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных договором франчайзинга, а также нераскрытой информации в предпринимательской деятельности пользователя.

В соответствии с частью первой статьи 1023 ГК право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, работ и (или) услуг, для которых зарегистрирован товарный знак.

Исходя из изложенного, торговой сетью по признаку франчайзинга может быть только такая совокупность стационарных торговых объектов (магазинов), в которой единое средство индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг используется на законном основании, в том числе на основании лицензионного договора.

При этом следует учитывать, что не являются торговыми объектами:

пункты выдачи товаров, в которых осуществляется выдача покупателям заказанных в интернет-магазине товаров;
склады (в том числе распределительные, подсортировочные, транзитно-перевалочные и иные склады) и складские помещения, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

Справочно:
К складским операциям относится комплекс работ по формированию товарных запасов, включая разгрузку товаров помещение в зону приемки, контроль их количества и качества, выкладку (укладку) товаров на складское оборудование (стеллажи, поддоны, контейнеры и иное складское оборудование), хранение, подработку, подсортировку, упаковку и подготовку товаров к продаже, погрузку товаров на транспортное средство для оправления их по назначению либо отпуск приобретенных товаров покупателю.

Следует также обратить внимание на следующее:

законодательством, в том числе о торговле, не определены такие термины, как торгово-деловой центр, торгово-развлекательный центр, административно-торговый центр, многофункциональный торговый комплекс и т.п.;
для размещения интернет-магазинов не требуется земельных участков.

С уважением
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»