С 2019 года бизнес-сообщество работает по новым налоговым правилам. Некоторые из них устанавливают льготы и преференции, некоторые — ужесточают уже существующие правила игры. О каких изменениях в Налоговом кодексе Беларуси нужно помнить директорам и собственникам в текущем году, чтобы принимать правильные решения по налоговому планированию, рассказывает учредитель компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер.
— Многие нормы в Налоговом кодексе (НК-2019) я считаю прогрессивными, многие из них устанавливают новые правила, их поясняют, в некоторых случаях — ужесточают. На мой взгляд, требуются некоторое время и практика, чтобы эти нормы стали понятными и заработали на всех уровнях.
Но директора и собственники уже сейчас работают в новых условиях: корректируют с их учетом налоговые схемы, выстраивают безопасную работу бизнеса. Думаю, главное в этой ситуации — отследить новации, которые повлекут изменения в работе бизнеса. Вот, на мой взгляд, наиболее существенные из них.
О новых правилах
1. Введен принцип презумпции добросовестности плательщика налогов, сборов (пошлин). Это значит, что плательщик налогов признается добросовестным, пока иное не будет доказано документально. С 2019 года этот принцип распространяется на все отношения между налоговыми органами и плательщиками. Эта норма существовала и ранее, но вопрос в том, что она, на мой взгляд, не работала. Как налоговики будут исполнять ее на практике — покажет время.
2. Плательщики обязаны проверять контрагентов на благонадежность. Для такой проверки можно использовать любую информацию из открытых источников, не составляющую налоговую тайну. Например, МНС РБ сделал бесплатную подборку сервисов на своем сайте по проверке бизнес-партнеров. Но лично я предпочитаю пользоваться платными.
Я считаю, что эта норма перекладывает ответственность на плательщика за партнера-контрагента. Исходя из уже сложившейся практики, названный принцип должен выражаться в получении плательщиком максимальной информации из открытых источников о потенциальном контрагенте. И чем больше информации получено о нем, тем больше аргументов у плательщика в споре с налоговой.
Регулируется такой процесс в организации внутренними регламентами с четким распределением обязанностей между исполнителями о порядке сбора информации, ее применения и хранения.
3. Изменились правила представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Теперь среди отчетов, подлежащих обязательной сдаче в налоговые органы, -разделительный баланс или передаточный акт в случае реорганизации компании, который подается в течение пяти рабочих дней со дня реорганизации. По моему мнению, с точки зрения внутреннего контроля эта норма очень эффективна, поскольку на практике до настоящего времени такие документы никуда не представлялись. Даже более того — они не составлялись в принципе либо содержали недостоверную информацию.
4. Теперь плательщики обязаны вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. В НК-2019 определен перечень документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности. Обратите внимание, что среди них больше нет акта сверки.
Эта норма актуальна для организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов (КУДИР). Учет дебиторки у таких организаций не велся (только кредиторской в разделе III КУДИР), и сейчас его следует организовать.
5. НК-2019 обязывает плательщика сообщать в налоговый орган следующие сведения:
- Об участии в белорусской или иностранной организации
- Об открытии или закрытии счета в банке и иной кредитной организации за пределами Беларуси
- О принятии решения о ликвидации или реорганизации организации
- О принятии решения о создании или ликвидации филиала юридического лица в Беларуси
- О наступлении обстоятельств, в связи с которыми возникает или прекращается обязанность филиала белорусской организации по исполнению налоговых обязательств этой организации
- Об изменении места нахождения организации со дня такого изменения.
Сроки и форма представления документов будут дополнительно установлены законодательными актами.
6. Плательщики обязаны не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о движении денежных средств по открытым белорусскими организациями счетам в банке и иной кредитной (финансовой) организации за пределами Беларуси. Такая норма введена впервые и делает открытой информацию о доходах плательщиков за границей.
7. В обязанности плательщиков введена норма из 488-го указа (п. 1.9): обеспечивать проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, проверять принадлежность их отправителю товара и действительность бланка такого документа. Это не является нововведением. Как и ранее, плательщик обязан быть бдительным и проверять партнеров-контрагентов на предмет принадлежности выписанных ими первичных документов.
8. Теперь разрешено исполнять налоговые обязательства за плательщика иному лицу, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налогов. Это значит, что фактически любой желающий может заплатить налоги вместо плательщика. При этом права претендовать на их возврат у него нет.
9. С 2019 года ФСЗН Беларуси обязан представлять в Министерство по налогам и сборам информацию о доходах физических лиц за истекший календарный год не позднее 1 июня года, следующего за истекшим календарным годом. Теперь информация о всех доходах (в ФСЗН сдаем отчет ПУ-3 с расшифровкой доходов по месяцам) будет и у контролеров.
О льготах и преференциях
1. Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней может быть проведен не позднее пяти лет со дня уплаты. Ранее было — не позднее трех.
Например: налоговой проверкой в 2019 году за период 2014—2018 годы (5 последних лет) установлено, что в 2014 году компания переплатила НДС на $ 5000. А в 2015-м на эту же сумму налог недоплачен. По правилу 2018 года (и ранее) компании пришлось бы заплатить в бюджет налог $ 5000 и штрафные санкции. По правилу 2019-го сумму переплаты по НДС 2014 года зачтут в сумму недоплаты 2015 года. Штрафных санкций не будет.
2. С 2019 года решение о зачете либо об отказе в проведении зачета налога, сбора (пошлины), пеней принимается не позднее трех рабочих дней (было — 5), в отношении государственной пошлины — не позднее 15 рабочих дней (было — 30). Я уверена, что такое существенное сокращение сроков принятия решения способствует улучшению морально-делового климата в отношениях с налоговой.
3. Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней может производиться по заявлению плательщика (при отсутствии у него задолженности перед бюджетом) в счет исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. Ранее такой нормы в законе не было.
Я лично таких примеров на практике не встречала, когда платят налоги за другого плательщика. Но это история про дружбу 🙂
4. Решение о возврате налога либо об отказе в проведении возврата принимается не позднее 15 рабочих дней (ранее — 30) со дня подачи плательщиком заявления о возврате. На мой взгляд, аналогично с нормой по сокращению сроков рассмотрения заявления о зачете налогов эта норма — прогрессивная.
5. С 2019 года налоговые органы будут применять приостановление операций по счетам (электронным кошелькам) при неисполнении в установленный срок налогового обязательства, неуплате пеней в отсроченные сроки:
- Если плательщик в течение шести календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором допущена задолженность, исполнял налоговые обязательства в установленные законодательством сроки, то решение о приостановлении операций по его счетам принимается не ранее десяти рабочих дней
Например: срок уплаты налога — 22-е число. На эту дату денег у компании нет — собственник (директор) положил в картотеку платежное поручение на уплату налога. Требование о приостановлении операций по счетам налоговая в банк выставит не 22-го числа, а через десять рабочих дней. Но фактически, пока не исполнится платежное поручение, компания не сможет совершать расходные операции независимо от того, есть требование налоговой или нет.
- Если плательщик в течение шести календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором допущена задолженность, не допускал ее на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем, то решение о приостановлении операций по его счетам, электронным кошелькам принимается не ранее пяти рабочих дней
Важно обратить внимание на то, что такой порядок не применяется к уплате налогов и штрафных санкций по результатам проверки.
6. НК-2019 предусмотрены новые способы обеспечения налогового обязательства по итогам налоговых проверок: залог имущества, поручительство и банковская гарантия.
На мой взгляд, это цивилизованное решение для бизнеса, которое дает возможность урегулировать многие ситуации.
Залог, поручительство и банковская гарантия распространяются как на плановые проверки, так и на камеральные, на срок не более трех месяцев. В период залога имущества, поручительства или банковской гарантии налоговой не принимаются решения о взыскании налога, о приостановлении операций по счетам и не проводятся мероприятия по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов.
7. Размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора, не должен превышать сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога.
Например: до 2018 года, когда проверки проводились за большое количество лет, зачастую сумма налога была незначительная, а сумма пени многократно ее превышала. Я знаю пример, когда у клиента проверка проводилась за 1998 год. Налога по ее результатом начислили $ 40, а пени — $ 40 000. Новое решение о размере пеней исключает подобные ситуации.
Приведенные изменения в НК-2019 — лишь малая часть того, что изменилось в законодательстве. Чтобы принимать правильные решения по налоговому планированию — обязательно отслеживайте изменения в НК.
