У нанимателя с работником заключен контракт на 3 года на условиях работы по совместительству. При этом между нанимателем и обучающим центром заключен договор на обучение этого же сотрудника на курсах. Согласно условиям договора Наниматель обязан производить оплату за обучение сотрудника в определённые сроки. По результатам обучения работнику будет выдано свидетельство об окончании курсов.
Ответ. 1. Совместительство — выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого нанимателя (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора. В соответствии со ст. 1 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — бюджет фонда) являются работодатели — юридические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее — гражданско-правовой договор). Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» поименованы в Перечне, установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее- Перечень). В соответствии с п.4 вышеуказанного Перечня суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения не облагаются взносами в ФСЗН и «Белгосстрах». В статье 242 Кодекса РБ «Об образовании» приведен полный перечень образовательных программы дополнительного образования взрослых. В соответствии с пунктом 1.9 статьи 242 к дополнительному образованию относится в том числе — образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов). Таки образом, при оплате стоимости обучения работника не возникает объекта для исчисления взносов в ФСЗН и отчислений в «Белгосстрах».
2. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп.2.14 п.2 ст.153 НК) При этом местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника. В данной ситуации важным условием является, каким совместителем является работник для нанимателя: внутренним или внешним. Если совместитель внешний – возникает объект подоходного, если совместитель внутренний – то объекта для исчисления подоходного налога не возникает, т.к. работа у данного нанимателя является основным местом работы для сотрудника, в том числе и по совместительству.
3. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК). Основных критерием для отнесения понесенных расходов к участвующим при налогообложении затратам является их «производственная необходимость». Следовательно, нанимателю при организации процесса обучения для своего сотрудника необходимо иметь: приказ о направлении сотрудника на обучение с обоснованием производственной необходимости такого обучения. Также следует отметить, что статьей 131 НК не установлены ограничения по включению в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли расходов по оплате услуг по обучению. Таким образом, расходы на оплату обучения сотрудника могут быть учтены при исчислении налога на прибыль при соблюдении требований законодательства.
