Аудиторская проверка бухгалтерского учета

Такой запрос регулярно поступает на инициативный аудит, и, как правило инициатором аудита является главный бухгалтер. Вот, например, по запросу главного бухгалтера провели аудит компании «А». В ходе аудита было выявлено ряд замечаний по ведению учета расходов, которые в свою очередь влекли недоплату налога на прибыль в сумме 12 000 руб. Нарушение устранили до подачи годовой декларации, что исключило факт применения к организации штрафных санкций и пени.

По запросу собственников бизнеса проводили инициативный аудит компании, учет в которой велся приходящим главбухом-ИП. В ходе аудита было установлено, что убытки отчетного года в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год (в том числе и прошлые периоды) не были перенесены на будущие периоды, что повлекло переплату налога на прибыль в сумме 93 000 руб. Организацией была подана уточненная декларация, суммы переплаченного налога зачли в счет уплаты НДС.

В организации произошла смена главного бухгалтера. Новый главбух при приеме дел обратил внимание директора на тот факт, что списании материалов в производство образуются безвозвратные производственные расходы, которые впоследствии списываются за счет собственных средств организации. Директор заключил договор на аудит, в ходе которого было установлено, что предусмотренные технологическим процессов безвозвратных отходы длительный период по итогам инвентаризации не учитывались с составе себестоимости и не участвовали в расходах по налогу на прибыль. Организации даны рекомендации по организации документального оформления таких расходов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Прием-передача дел от директора или главного бухгалтера сложный и важный процесс в организации, поскольку каждое должностное лицо несет материальную ответственность за действия, совершенный в период работы в организации. И важно в такой ситуации выявить ошибки и длящиеся нарушения и ответственность не переносить в работу новых  должностных лиц.

Например, по запросу директора в процессе подготовки к смене главного бухгалтера проведена аудиторская проверка. В ходе проверки установлено, что организация применяла УСН с ведением бухгалтерского учета. При этом велся учет только выручки от реализации. Организация утратила право на применение УСН в связи с вступлением в ПВТ. По результатам аудита организации рекомендовано было восстановить бухгалтерский учет.

Большой проблемой во многих организациях является подбор кадров  и контроль за работой сотрудников бухгалтерии. Так, например, был проведен аудит компании по заданию собственника бизнеса. Основной запрос состоял в том, что представляемая ему отчетность имела несопоставимость данных и очевидные ошибки. В ходе аудита было установлено, что в течение 1 года в организации сменилось 3 главных бухгалтера. Период смены главного бухгалтера – зона повышенного риска, в которой зачастую наблюдаются ошибки неотражения ряда хозяйственных операций. По результатам аудита было установлено, что бухгалтерский учет имеет ряд существенных нарушений, которые в свою очередь, повлекли доплату налогов в значительных размерах. Организации впоследствии пришлось частично восстанавливать бухгалтерский учет и произвести доплату налогов. Ошибки были своевременно скорректированы, что повлекло доплату лишь незначительных сумм пени.

По запросу контроля за бухгалтерией зачастую обращаются сами главные бухгалтера. Причина такого обращения – отсутствие достаточного объема рабочего времени для контроля за текущей работой бухгалтера на участке. Привлечение аудитора при такой работе экономит ресурсы компании на квалифицированный персонал и доплаты. Например, в ходе аудита по участку заработной платы было установлено, что бухгалтером в ведомости по начислению заработной платы принимались для начисления суммы оклада, несоответствующие контрактам; неверно применялись стандартные и имущественные вычеты; неверно производился расчет налогов с сумм выплат в натуральной форме и т.п. В ходе аудита бухгалтер под руководством аудитора произведена работа над ошибками. В результате не только получили достоверные данные, но провели обучение бухгалтера в целях исключения таких ошибок.

Одним из регулярных запросов являются спорные ситуации между директором и главным бухгалтером по вопросам применения нормативно-правовых актов. Позиция руководителя выглядит так – «все так делают», «не написано, что нельзя», «вот сосед так делает, почему я не могу». А главный бухгалтер выступает с позиции «нельзя и все», «я боюсь, меня накажут за это», «я не знаю, как это сделать». В таких ситуациях как в семье, нет правых, нет виноватых. Задача аудитора, не только урегулировать спорную ситуацию, но и найти правильное решение, разъяснить правила применения законодательства. Например, поступил запрос от главного бухгалтера по вопросу совершения внешнеэкономической ситуации, в которой ею усматривались налоговые риски. Аудитор по заданию организации рассмотрел первичную документацию, проанализировал ее отражению в бухгалтерском и налоговом учете, провел встречу с директором и главным бухгалтером, где подробно разъяснил требования законодательства, сделал вывод о ее соответствии требованиям законодательства, оценил риски и последствия ее совершения.

В период значительного увеличения оборотов компании растет не только выручка, но число совершаемых ошибок. Главная проблема в том, что уровень грамотности персонала остается на уровне маленькой компании, а размеры и масштабы уже требует другого уровня квалификации.

Например, компания работала с применением УСН. В течение полугода обороты компании значительно увеличились и организация перешла на применение общей системы налогообложения с уплатой НДС и налога на прибыль. За аудитом обратился директор компании в связи с тем, что поступили претензии от покупателей за несвоевременно выставленные ЭСЧФ. В ходе аудита было установлено, что бухгалтерский учет при УСН велся в части выручки в ручном виде, бухгалтерский учет не был организован. Организации было рекомендовано восстановить бухгалтерский учет за весь период работы, были протестированы при приеме на работу кандидаты на вакансию главный бухгалтер на предмет знаний в области бухгалтерского учета и налогообложения. После восстановления бухгалтерского учета был проведен аудит за период применения УСН и за 1 квартал переходного периода с УСН на ОСН.

Корпоративные нарушения в виде хищений и недостач как правило скрыты коммерческой тайной. Но запросов на выявление, пресечение и документирование таких фактов очень много.

Например, установлен факт несанкционированного перечисления штатным главным бухгалтером денежных средств на расчетный счет себе как ИП за оказанные услуги в течение длительного периода времени. В ходе аудита было установлено, что договор на оказание услуг не заключался, акты выполненных работ не составлялись, сумму необоснованно перечисленных денежных средств составила порядка 35 000 руб. По результатам аудита составлен подробный отчет с описанием выявленных нарушений для передачи директором в правоохранительные органы. Одновременно проведен подробный аудит организации по вопросам правильности ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Организована процедура передачи дел новому главному бухгалтеру.

Еще одним распространенным примером хищений являются хищения материальных ценностей на складе организации. Например, собственник компании обратился с запросом на проведение аудита компании по причине того, что в остатках товаров числится большое количество товарных позиций, которые, согласно управленческой отчетности, должны быть реализованы и списаны в прошлые годы и расчеты с поставщиками по ним уже произведены. В ходе аудита была проанализирована система организации хранения ТМЦ, проведена сплошным способом инвентаризация имущества, по результатам которой выявлена недостача на сумму более 100 000 руб. Было установлено, что при смене материально-ответственных лиц инвентаризация не проводилась, ежемесячно материальные отчеты не составлялись, складской учет не велся, часть накладных на реализацию товаров отсутствует, учет бланков строгой отчетности (ТТН и ТН) также не был организован. По итогам аудиторской проверки организации было рекомендовано привести данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в соответствие с их фактическим наличием, провести расследование фактов относительных отклонений, провести сверку с контрагентами сплошным способом, внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет.