Просто о сложном: увеличение налоговой базы по НДС

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, – важный аспект исчисления НДС, про который часто забывают.

Наш налоговый консультант подготовил разбор наиболее «узких» мест.

Ситуация 1. Коммерческий заем

Организация отгрузила товар на условиях рассрочки. За пользование рассрочкой покупатель уплачивает проценты.

НДС: у продавца увеличивается налоговая база по НДС на суммы поступивших процентов.

Обоснование: проценты за пользование коммерческим займом являются суммами, увеличивающими налоговую базу по НДС (п.п.4.4 п.4 ст.120 НК).

Ситуация 2 . Реализация по договору комиссии

Комиссионер реализовал товар по цене выше той, что определил комитент. По условиям договора вся сумма дополнительной выгоды причитается комиссионеру.

НДС: у комиссионера увеличивается налоговая база по НДС на сумму дополнительной выгоды.

Обоснование: сумма дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары на условиях, более выгодных, чем те, которые определил комитент, признаются суммами, увеличивающими налоговую базу по НДС (п.п.4.3 п.4 ст.120НК).

Ситуация 3. Реализация по «льготным» ставкам

Организация реализует товар на экспорт, применяет ставку 0%. От покупателя получен штраф за нарушение условий договора.

НДС: у продавца увеличивается налоговая база по НДС, облагаемая по ставке 0%.

Обоснование: сумма полученного штрафа за нарушение покупателем условий договора признается суммой, увеличивающей налоговую базу по НДС. К таким сумма применяется та же ставка, что и для оборота, к которому такие суммы относятся (п.2 ст.118 НК, п.п.1.13 п.1, п.п.2.3 п.2, п.п.3.4 п.3, абз.3 п.4 ст.122 НК).

Ситуация 4. Псевдовалютный договор

Организация А оказывает организации Б услуги. Стоимость по договору выражена в белорусских рублях эквивалентно доллару США по курсу НБ РБ на дату оплаты. Услуга оказана в феврале 2024, оплата поступила в марте 2024. На дату оплаты курс увеличился.

НДС: налоговая база по НДС не увеличивается.

Обоснование: несмотря на то, что поступивший «излишек» связан с оплатой товара, налоговую базу по НДС он не увеличивает (п.п.4.1 п.4, абз.4 ч.1 п.7 ст.120 НК).